Imposto de incentivo

Um imposto de incentivo , e controle de direção , finalidade de controle de direção ou fins de controle de efeito , é um imposto cujo objetivo principal é o comportamento do contribuinte para orientá-lo em uma determinada direção desejada pelo legislador. Em contraste, gerar renda é um propósito secundário.

Os impostos de direção são geralmente baseados em leis tributárias que foram promulgadas especificamente para fins de direção . Além disso, os objetivos de controle são perseguidos nas leis existentes com a ajuda de exceções, sejam elas incentivos fiscais ou desvantagens fiscais. Normas diretivas são normas legais que constituem a base legal para administrar impostos e administrar isenções fiscais.

No caso de incentivos fiscais, o sistema tributário não orienta onerando comportamentos indesejáveis, mas promovendo comportamentos desejáveis. Na Alemanha, por exemplo, a venda de livros é apenas cobrada com a taxa reduzida de IVA e, portanto, indiretamente subsidiada, o que pode ser justificado com uma finalidade de orientação político-cultural . Outro exemplo é o imposto alemão sobre veículos automotores , que subsidia modelos de baixa emissão. O imposto de consumo normal austríaco para veículos motorizados, que também se destina a oferecer incentivos para a compra de veículos de baixa emissão, é, por outro lado, um imposto de incentivo oneroso que é especificamente regulado na Lei do imposto de consumo padrão.

Objetivo Fiscal e de Direção

Com o surgimento dos primeiros estados modernos , os impostos eram um instrumento financeiro do estado, sua arrecadação estava ligada exclusivamente a fins fiscais. No século XVIII, reconhecia-se que o efeito evasivo sobre os agentes económicos, quase sempre associado aos impostos, podia ser utilizado para fins não fiscais de orientação. No desenho concreto dos sistemas tributários, as finalidades de controle foram gradativamente avançando ao lado das fiscais no século XX.

A cobrança de um imposto, portanto, influencia regularmente a extensão em que as entidades econômicas continuam a perceber os fatos que levam à responsabilidade fiscal . Se eles não alteram suas ações, e diretamente é o contribuinte - na medida em que o imposto repassado é -, em última instância, os transportadores de controle extraídos pelo dinheiro do imposto para fornecê-lo ao fisco. Este é o efeito de carregamento do controle que vem com a realização de sua finalidade fiscal. Muitas vezes os agentes econômicos também vão ajustar suas atividades, esse é o efeito estruturante do imposto. Se o efeito do desenho não for indesejado, mas for usado especificamente para controlar o comportamento, o imposto terá um propósito orientador.

As leis tributárias quase sempre provocarão reações evasivas , ou seja, terão um efeito de design que muitas vezes não é pretendido pelo legislador. Também neste caso - desde que se pretenda gerar receitas - fala-se em imposto fiscal . Uma taxa de direção só pode ser usada se o efeito de design for pretendido .

Há uma tensão entre os objetivos fiscais e os de direção: o sucesso nos objetivos de direção pode ser contrário ao de geração de receita. Se a receita tributária tem um formato de U invertido com uma taxa de imposto crescente ( curva de Laffer ), uma taxa de imposto mais alta além da receita tributária máxima leva a uma receita decrescente. Se, no entanto, o efeito de direção desejado pelo legislador aumentar, a taxa de imposto mais elevada também pode ser justificada no caso de redução da receita. A finalidade fiscal, então, fica em segundo plano em relação à finalidade de direção.

Alemanha

Na Alemanha , a definição legal de impostos estipula, entre outras coisas, que um de seus objetivos deve ser gerar receita do governo , mas esse não precisa ser o objetivo principal ( Seção 3 AO). Nesse ínterim, também foi esclarecido legalmente pelo Tribunal Constitucional Federal que a finalidade de geração de receita pode subordinar-se à finalidade de comportamento controlador. A finalidade do controle deve ser claramente identificável na lei em que o imposto se baseia.

A obtenção de renda pode ser um propósito secundário, desde que ainda haja uma relevância objetiva para os ganhos da norma. Isso significa que, enquanto a receita tributária puder ser esperada em qualquer caso, o status tributário será retido. Um imposto direcionador, como qualquer imposto, deve, portanto, ser adequado para gerar renda; o efeito direcionador, mesmo que seja a finalidade principal do imposto, não deve impedir completamente a realização da finalidade fiscal. Não é admissível que o comportamento tributado seja estrangulado por completo , que o fato tributado deixe de ocorrer e, portanto, a receita tributária caia a zero, porque então deixa de ser um imposto conceitual.

O efeito negativo associado à geração de renda deve, antes de tudo, corresponder ao princípio da igualdade . A violação do princípio da igualdade por meio de regulamentos especiais pode ser justificada por fins de controle. Os efeitos de desenho, por outro lado, consistem em uma violação dos direitos de liberdade , a finalidade da direção deve ser justificada principalmente a este respeito. As deficiências devem ser proporcionais, i. H. ser necessário, adequado e apropriado para a prossecução do fim legítimo. No entanto, não se trata de uma usurpação dos direitos fundamentais no sentido do direito constitucional, não é direta nem imperativa. Via de regra, o único problema seria um nível de intervenção particularmente alto que praticamente se assemelha a uma exigência ou proibição.

Embora a capacidade de pagamento do contribuinte possa ser excedida em casos individuais, o valor do imposto pode geralmente não fazer com que a maioria dos contribuintes potenciais seja forçada a cessar sua atividade tributada inteiramente por razões econômicas. O imposto direcionador tem como objetivo limitar comportamentos indesejáveis ​​- como o ambientalmente danoso -, mas não deve ser uma proibição de fato para o “contribuinte médio” por meio da legislação tributária. Esse imposto de estrangulamento seria inconstitucional (proibição de estrangulamento ).

A finalidade da direção só pode servir para justificar um imposto se também for adequada para a direção. Não seria o caso, por exemplo, se não houvesse opções alternativas. Rainer Wernsmann ressalta, no entanto, que mesmo no caso de demanda totalmente inelástica no curto prazo - ou seja, se o contribuinte não puder mudar para outros produtos no curto prazo - pode haver um efeito direcionador de longo prazo na medida em que o imposto cria incentivos para desenvolver novos produtos, trazê-los ao mercado e assim por diante. Para criar ofertas substitutas .

Comparação com outros meios políticos

Os impostos são, porque geralmente afetam a todos em sua área de atuação, do ponto de vista do legislador, um meio conveniente de moldar a ordem econômica e social. Além disso, os resultados da psicologia tributária sugerem que os impostos podem ter um efeito muito eficaz sobre os contribuintes. Porque os cidadãos costumam estar particularmente ansiosos para reduzir sua carga tributária e evitar o pagamento de impostos ; Eles ficam felizes em fazer uso de exceções e incentivos fiscais, mesmo nos casos em que não solicitariam um subsídio direto. Em comparação com os meios regulatórios , como limites fixos de emissão, as taxas de direcionamento permitem que empresas e indivíduos regulados tenham mais flexibilidade, o que, no entanto, leva à incerteza sobre a realização do objetivo de direcionamento desejado. Em contraste com as proibições ou comandos, as normas de controle não servem para prevenir o comportamento indesejável, mas sim para contê-lo, para reduzi-lo a um nível tolerável.

O problema de direcionar os impostos é que seus efeitos são difíceis de avaliar. Elasticidades de preço , mudanças de impostos , efeitos de habituação e substituição avaliados incorretamente podem fazer com que o efeito de direção pretendido seja mais fraco ou mais forte do que o pretendido. Na política ambiental , portanto, além do instrumento orientado para o preço dos impostos ambientais e da legislação regulatória, a abordagem orientada para o volume do comércio de emissões também é generalizada, o que permite que as emissões sejam limitadas com precisão, mas pode levar a flutuações de preços adicionais (→  abordagem padrão de preço ).

Para ter até um efeito direcionador sobre o contribuinte, o imposto deve ser perceptível para ele . Isso significa que o contribuinte tem que perceber uma mudança de preço ocasionada pelo imposto e mudar seu comportamento. No exemplo de um imposto sobre a energia, nas situações em que decide sobre o seu consumo de energia, deve incluir na sua decisão o imposto ou o aumento de preço por ele causado.

Propósitos generalizados de direção

Os impostos diretores podem ser uma ferramenta para remediar as falhas do mercado . Por meio do imposto, os efeitos colaterais prejudiciais do comportamento são total ou parcialmente imputados ao comportamento na forma de custos; o comportamento deve ser reduzido a um nível aceitável. Para efeitos colaterais positivos, as entidades econômicas podem ser recompensadas com incentivos fiscais e, assim, incentivadas a se comportar de uma forma que promova o bem comum. Se os efeitos externos - positivos ou negativos - forem totalmente internalizados , fala-se em impostos de Pigou . Os impostos ambientais são frequentemente usados ​​para reduzir os efeitos colaterais prejudiciais; para fins de proteção ambiental , por exemplo, são cobrados impostos de aviação ou impostos sobre resíduos.

Os impostos que têm por finalidade a proteção da saúde, por exemplo os impostos sobre o açúcar ou os impostos alcopop , justificam-se com efeitos externos, nomeadamente os custos para o sistema de saúde. Um propósito paternalista é freqüentemente assumido nesses impostos : o estado deseja influenciar seu comportamento para o suposto bem da pessoa em questão, mas possivelmente contra sua vontade. Tais influências podem ser justificadas , por exemplo, pela proteção de menores ou pela defesa do consumidor , mas devem ser justificadas em uma sociedade que se baseia no modelo do cidadão responsável e responsável.

A tutela do estado é particularmente temida nos casos em que o estado realiza uma avaliação por meio de tributação, ou seja, deseja indicar qual comportamento considera bom ou mau, qual comportamento é desejável ou indesejável por parte do estado. Essas avaliações podem, no entanto, ser justificadas pelo fato de se basearem em uma ordem de valores constitucionalmente determinada e buscarem promovê-la.

A tributação de álcool, tabaco, jogos de azar ou alimentos não saudáveis ​​será em inglês como Sin Tax ( sin tax called). Na medida em que esses impostos não incluem efeitos colaterais no preço que as ações do sujeito passivo têm sobre terceiros, mas sim o Estado deve encorajar os afetados à autocontenção e ao autocontrole, eles mostram uma intensidade de intervenção particularmente elevada sob lei da liberdade.

Uso da receita

Finanças públicas

Via de regra, a receita dos impostos de direção é usada para financiar o estado e ir para o orçamento geral.

Use para um propósito específico

O estado pode expressar a vontade política ou estipular por lei querer usar a receita tributária para uma finalidade específica. Pode haver uma conexão factual entre o objetivo da direção e o uso pretendido: por exemplo, os fundos do imposto alemão sobre óleos minerais foram em parte legalmente destinados à construção de estradas. Um contra-exemplo é o aumento do imposto alemão sobre o tabaco após os ataques de setembro de 2001 , que foi declarado para cobrir as necessidades financeiras para o combate ao terrorismo.

Ocasionalmente, na discussão pública e política, uma contradição na avaliação é vista nos impostos direcionados direcionados, se por um lado o comportamento sujeito ao imposto é percebido como indesejável pelo estado, por outro lado esse comportamento resulta em um estado- receita fiscal desejada para uma finalidade considerada boa. O aumento de 2001 no imposto sobre o tabaco, por exemplo, foi criticado sob a frase de efeito “fumar contra o terror”.

Na Alemanha, há limites para a vinculação, entre outras coisas, por meio do princípio de cobertura geral .

Reembolso

A forma especial de vinculação é o reembolso. Aqui está como z. Por exemplo, no caso do imposto VOC na Suíça , a renda é parcial ou totalmente distribuída à população. Neste caso, a receita fiscal adicional não flui para o orçamento geral e não conduz a receita fiscal adicional. Em vez disso, a receita tributária está vinculada a um benefício em dinheiro para os cidadãos.

O objetivo ideal da política econômica de um desconto é criar incentivos positivos: as pessoas que se comportam da maneira desejada são recompensadas e sua renda disponível é aumentada. A redistribuição de impostos direcionados é freqüentemente chamada de subsídio fiscal . Se esta designação faz sentido depende se é entendida como significando apenas transferências diretas de fundos públicos para indivíduos privados ou se o estado abre mão de receita para promover poder de compra e empregos ( dividendo duplo ).

Na língua oficial do Governo Federal alemão, essas renúncias de receita são denominadas "fatos semelhantes a subsídios". Em contraste com os impostos fiscais (como o imposto de renda e o imposto sobre vendas), que servem principalmente para financiar tarefas do Estado, o imposto direcionador se destina a orientar o comportamento do consumidor. O imposto alcopop como imposto especial, por exemplo, contribui indiretamente para a saúde e, portanto, para o bem comum, porque os jovens consomem produtos menos nocivos por causa do preço alto.

Impostos de incentivo de acordo com o sistema tributário

Alemanha

Os impostos de direção mais importantes na Alemanha incluem o imposto sobre o óleo mineral , que se destina a proteger o meio ambiente, e o imposto sobre o tabaco , cujo objetivo principal é proteger a saúde e a juventude . Em meados da década de 2000, a receita do imposto sobre os óleos minerais rondava os 40 mil milhões de euros, enquanto a do imposto sobre o tabaco rondava os 15 mil milhões de euros. O governo federal tem direito à receita tributária (→ imposto  federal ). Um estudo do Instituto de Pesquisa Financeira de Colônia concluiu que os aumentos do imposto sobre o tabaco, especialmente logo após o aumento, desencadearam um claro efeito direcionador. No que diz respeito ao imposto sobre os óleos minerais, o instituto não conseguiu determinar nenhum efeito direcionador claro até 1998: após os aumentos, houve uma ligeira queda na demanda, mas fora isso o consumo cresceu continuamente. Após o aumento no decorrer da reforma tributária ecológica em 1999, houve uma queda prolongada na demanda.

Os estados federais recebem as receitas do imposto sobre a cerveja (saúde e proteção da juventude, receita em meados dos anos 2000 abaixo de 800 milhões de euros, com tendência de queda) e do imposto das apostas (proteção da juventude, receita em torno de 1,8 bilhão de euros).

Suíça

Na Suíça, há uma série de impostos de incentivo destinados a proteger o meio ambiente, incluindo o imposto VOC e o imposto CO 2 sobre os combustíveis.

Impostos de incentivo de acordo com o item de imposto

Impostos sobre plástico e imposto sobre plástico

Após o sucesso das taxas sobre os sacos de plástico na Irlanda , a responsabilidade de sujar os oceanos com plástico e os níveis crescentes de microplásticos nos solos, rios e lagos, está a ser considerada uma taxa de plástico com um efeito directivo. No imposto sobre o plástico em toda a UE, proposto pelo Comissário do Orçamento da UE, Günther Oettinger, no outono de 2017, também por causa da disseminação dos resíduos de plástico , críticos como o primeiro vice-presidente da Comissão, Frans Timmermans, veem a "intenção de que as pessoas não os usem mais "; Num mundo perfeito, as receitas diminuiriam e, portanto, não seriam adequadas para financiar a UE a longo prazo. Com uma estratégia de plástico da UE, todos os produtos de plástico devem ser recicláveis ​​até 2030 como alternativa. O Ministro Federal do Meio Ambiente da Alemanha, Svenja Schulze, preferiu um controle com a nova lei de embalagens a evitar mais resíduos , mais reciclagem e uma mudança na consciência do consumidor. O presidente federal dos Verdes e ex-ministro do Meio Ambiente de Schleswig-Holstein, Robert Habeck , se pronunciou a favor de um imposto com efeito direcionador e contra as concessões fiscais anteriores na produção de plásticos, que visam uma compensação pela perda de receita do estado de pelo menos 780 milhões de euros. Em vez de apelos e privatização da política, existe um dever do governo . O ministro alemão do Desenvolvimento, Gerd Müller, também viu a necessidade de uma ação por parte do legislativo, seja na forma de um imposto sobre o plástico ou de taxas reduzidas de IVA para o plástico reciclado .

Veja também

literatura

Evidência individual

  1. ↑ a b Planilha do mês - Taxa de orientação. In: Finances and Taxes 2007. Grupo de Trabalho para Jovens e Educação, abril de 2007, acessado em 1 de junho de 2021 .
  2. ↑ Rainer Wernsmann: Controle comportamental em um sistema tributário racional . 2005, p. 91-94 .
  3. ↑ a b c Serviços científicos do Bundestag alemão (ed.): A ocorrência e o modo de ação de direcionar impostos e incentivos fiscais na Alemanha . WD 4 - 048/07, 2007 ( bundestag.de [PDF; 195 kB ]).
  4. ↑ a b c Stefan Grunow: A justificativa constitucional da carga tributária e da arrecadação tributária (=  lei dos impostos e do sistema financeiro público . Volume 15 ). Nomos, 2018, ISBN 978-3-8452-9144-4 , pp. 37-49 .
  5. ↑ a b Rainer Wernsmann : Controle comportamental em um sistema tributário racional . 2005, §5. Conceito e formas de controle tributário.
  6. ↑ a b Simon Kempny : Direito tributário e direito constitucional . In: StuW . Não. 3 , 2014, ISSN  0341-2954 , p. 185-199 .
  7. ↑ a b Rainer Wernsmann : Controle comportamental em um sistema tributário racional . 2005, §12. Contradições internas inerentes ao sistema ou dividendos duplos das normas de controle tributário?
  8. ^ A b c Henning Tappe , Rainer Wernsmann : Lei das finanças públicas . CF Müller, 2019, ISBN 978-3-8114-9174-8 , §4 Receita Estadual.
  9. ↑ Rainer Wernsmann : Controle comportamental em um sistema tributário racional . 2005, §17. Efeitos da tributação que precisam ser justificados sob as liberdades civis.
  10. ↑ Rainer Wernsmann : Controle comportamental em um sistema tributário racional . 2005, p. 148-149, 152-155 .
  11. ^ A b Thomas Döring: Finanças públicas e economia comportamental - na psicologia da atividade de estado Orçamento-Eficaz . Springer, 2015, ISBN 978-3-658-09913-8 , pp. 29, 71-77, 98-99, 247, 274 , doi : 10.1007 / 978-3-658-09913-8 .
  12. ↑ a b c Rainer Wernsmann : Controle comportamental em um sistema tributário racional . 2005, §5. Gerenciando impostos - oportunidades e riscos.
  13. ↑ Stephan Mühlbacher, Maximilian Zieser: The Psychology of Tax Paying (= Felix C. Brodbeck, Erich Kirchler, Ralph Woschée [Hrsg.]: Business Psychology ). 2018, ISBN 978-3-662-53846-3 , pp. 122 , doi : 10.1007 / 978-3-662-53846-3 .
  14. ↑ Rainer Wernsmann : Controle comportamental em um sistema tributário racional . 2005, §21. Impostos de finalidade.
  15. ↑ Annette Beutler, Frank Thewes: Crise mundial: Fumar contra o terror. Em: focus.de. 13 de novembro de 2013, acessado em 19 de junho de 2021 (versão online de um artigo do Focus nº 39 (2001)).
  16. ↑ 19º relatório de subsídio do governo federal, papel impresso do Bundestag 15/1536 (PDF; 2,6 MB, p. 16)
  17. ↑ Ministro do Meio Ambiente, Schulze rejeita imposto de plástico , Die Zeit , 11 de maio de 2018
  18. ↑ Robert Habeck e Oliver Krischer : Proteção ambiental - longe do plástico descartável, rumo à revolução química verde! , Der Tagesspiegel , 22 de maio de 2018.
  19. ↑ Ministro Müller aberto ao imposto sobre o plástico. In: Süddeutsche Zeitung - sz.de. 17 de maio de 2018, acessado em 10 de outubro de 2020 .