Renda de ativos de capital (Alemanha)
Na Alemanha, a receita de ativos de capital é um dos sete tipos de receita citados na Seção 2 (1 ) EStG e conta como receita excedente . A base legal para a receita de ativos de capital é § 20 EStG .
Além de pessoas físicas, certas empresas (por exemplo, associações registradas ) podem gerar receita de ativos de capital (isso não se aplica em particular a empresas, que só podem gerar receita comercial). Essas receitas são classificadas como receitas de bens de capital i. SD. Calcule a Lei do Imposto de Renda. No entanto, apenas a lei de imposto de renda corporativa se aplica a isenções fiscais (por exemplo, caixa de dividendos) e à taxa de imposto; as observações a seguir sobre a taxa de imposto separada não são, portanto, aplicáveis às empresas.
prazo
Em termos de tipo, a renda de ativos de capital inclui todos os pagamentos da transferência de uso de capital ( dinheiro ) , ou seja, os frutos do uso de capital. Não depende da designação de taxas de uso , mas unicamente de seu conteúdo econômico como contrapartida pelo uso de capital monetário de terceiros.
Em geral
| cálculo básico da receita de 2009 |
|---|
| Renda (bruta) (sem qualquer dedução) |
| - Montante global da poupança |
| = Renda de ativos de capital |
Com a Lei de Reforma do Imposto Corporativo de 2008 , a tributação da renda de capital foi fundamentalmente reformada. Um ponto importante foi a introdução de uma taxa de imposto separada para a renda de ativos de capital de acordo com § 32d EStG. Devido à sua estrutura proporcional e independência de outros rendimentos, permitiu a introdução de uma retenção final na fonte .
Essas mudanças significaram uma mudança de sistema de imposto de renda sintético (todos os tipos de renda são tributados à mesma taxa de imposto) para imposto de renda dual (renda do trabalho e renda de capital estão sujeitas a taxas de imposto diferentes). A restrição resultante da dedução das despesas relacionadas com a receita significa um afastamento do princípio líquido .
O efeito de compensação significa que a receita de capital correspondente não precisa mais ser incluída na avaliação . Portanto, não aparecem nas estatísticas de imposto de renda.
Influxo de renda
Os rendimentos de ativos de capital são tributáveis no ano em que são provisionados. A receita é acumulada se o contribuinte puder dispor dela, por ex. B. se tiverem sido creditados na conta - ver princípio de arrecadação .
Volume de renda de ativos de capital
Bases de acordo com § 20 EStG
A receita de ativos de capital é finalmente listada na Seção 20 (1), (2) e (3) EStG. Se este tipo de rendimento estiver incluído nos rendimentos da agricultura e silvicultura, das operações comerciais, do trabalho autônomo ou do arrendamento e arrendamento, deve ser atribuído a este rendimento ( princípio da subsidiariedade na secção 20 (8) EStG).
Uma descrição mais detalhada da abrangência dessas receitas pode ser encontrada na carta da BMF de 22 de dezembro de 2009.
Em conformidade com o princípio da subsidiariedade, inclui as seguintes receitas:
- Renda do uso de capital monetário de acordo com a Seção 20 (1) EStG:
- Renda de dividendos e renda comparável ( Seção 20 (1) No. 1, 2 e 9 EStG),
- Renda como um parceiro silencioso (típico) ( Seção 20 (1) No. 4 EStG), os parceiros silenciosos atípicos obtêm receita de lucro (por exemplo, de operações comerciais)
- Receita de empréstimos participativos ( Seção 20 (1) No. 4 EStG),
- Receita de juros e receita comparável ( Seção 20 (1) Nº 5 e 7 EStG),
- Participação na receita de benefícios de seguros, desde que não possam ser destinadas a outras receitas; Certos seguros estão sujeitos apenas a metade da receita ( Seção 20 (1) No. 6 EStG),
- Receita do desconto de letras de câmbio ( Seção 20 (1) No. 8 EStG),
- Rendimentos de serviços prestados por uma empresa de natureza comercial a pessoas jurídicas de direito público ( Artigo 20 (1) No. 10 EStG), (ver também explicações sobre a redução da taxa de imposto para o imposto sobre ganhos de capital )
- Renda de opções de compra ( Seção 20 (1) No. 11 EStG),
- Serviços de transações de vendas e transações a termo de acordo com a Seção 20 (2) EStG:
- Lucros da venda de ações em uma empresa (em particular ações GmbH, ações, ações cooperativas) e renda comparável ( Seção 20 (2) No. 1, 2 a) e 8 EStG),
- Lucros da venda de cupons de juros e outros títulos que rendem juros e renda comparável ( Seção 20 (2) No. 2b, 5 e 7 EStG),
- Lucros de transações a termo e receita comparável ( Seção 20 (2) No. 3 EStG),
- Lucros da venda de parcerias passivas (típicas) e empréstimos de participação nos lucros ( Seção 20 (2) No. 4 EStG),
- Lucros da venda de contratos de seguro que também geram receita de ativos de capital quando pagos ( Seção 20 (2) No. 6 EStG),
- Além disso, a receita de ativos de capital também inclui taxas e benefícios especiais se forem gerados em conexão com a receita acima mencionada (por exemplo, compensação por danos e reembolsos de fundo de comércio em relação a certos investimentos) ( Seção 20 (3) EStG).
Dicas
- As vendas de ações em empresas com uma participação em ativos privados de pelo menos 1% não estão incluídas nos rendimentos de ativos de capital ( Seção 17 EStG). No entanto, a receita de dividendos de tais investimentos continua a ser incluída na receita de ativos de capital.
- Ganhos e perdas de transações em moeda estrangeira não pertencem à receita de ativos de capital - a menos que sejam transações de câmbio a termo abstratas (sem entrega real), mas (sujeito ao princípio da subsidiariedade) a outras transações de vendas privadas , desde que tenham sido realizadas dentro do período de especulação de um ano (ver a carta BMF mencionada acima, parágrafos 38, 39).
- A distinção entre uma sociedade passiva e um empréstimo de participação nos lucros virtualmente não tem significado para a tributação dos rendimentos de ativos de capital na Alemanha, uma vez que a tributação é realizada tanto para o sócio passivo quanto para o empréstimo de participação nos lucros através da Seção 20 (1) No 4 EStG. No entanto, a distinção é importante para o tratamento no âmbito dos tratados de dupla tributação .
Despesas com publicidade
É basicamente para despesas profissionais do subsídio de poupança no valor de máximo de 801 € (max entre os casados em 1602 €.) Reconhecer. a esse respeito, a dedução das despesas reais de publicidade está excluída ( Seção 20 (9) da Lei do imposto de renda). A menos que se aplique a taxa de imposto separada de 25%, apenas os custos reais relacionados com a receita (por exemplo, custos de contra-financiamento) podem geralmente ser reclamados. Isso é vantajoso se os custos reais de publicidade estiverem acima do montante fixo.
perdas
As perdas podem i. d. Normalmente não é compensado com outra receita ou deduzido de tal receita em outros períodos de avaliação ( Seção 20 (6) EStG). No entanto, se houver rendimentos positivos de ativos de capital, eles podem ser deduzidos dos seguintes períodos de avaliação. As perdas com a venda de ações de empresas só podem ser deduzidas de rendimentos positivos desse tipo.
À semelhança das despesas relacionadas com o rendimento, no entanto, este princípio pode ser suspenso para determinados rendimentos de capital, sendo o pré-requisito sempre a aplicação do imposto colectivo (normal).
Renda de capital estrangeiro
Para pessoas com responsabilidade tributária ilimitada , a receita estrangeira correspondente também pertence à receita de ativos de capital ( Seção 34d nº 6 EStG). Em que medida são efetivamente tributados e / ou em que medida os impostos estrangeiros são tidos em conta, resulta do acordo de dupla tributação correspondente . Se não for este o caso, aplicam-se os regulamentos unilaterais para a prevenção da dupla tributação (cf. § 34c EStG).
Taxa de imposto
Além do imposto coletivo normal, a taxa de imposto separada para rendimentos de ativos de capital de acordo com § 32d EStG no valor de 25% para certos tipos de rendimentos de ativos de capital foi introduzida desde 2009. Devido ao seu nível constante, que é independente de outras receitas, isso permite a introdução de um imposto retido na fonte de taxa fixa.
Vantagens e desvantagens da tarifa especial
Os poupadores com renda média e alta, que geram principalmente receita de juros, costumam ter vantagens com a nova alíquota de imposto proporcional . Isso ocorre porque essa taxa de imposto é de 25%, enquanto a principal taxa de imposto de renda progressiva é de 45%. Para os poupadores com menor rendimento, de acordo com o Artigo 32d (6) EStG, existe o direito de escolha (teste mais barato) pela aplicação do regulamento anterior, para que também eles não tenham qualquer desvantagem com a introdução da tarifa especial.
A novidade é a tributação exclusiva dos ganhos de capital. Isso torna os investimentos em ações e fundos , que normalmente são mais atribuídos ao acúmulo de ativos, menos atraentes . No entanto, isso se aplica apenas a novos investimentos a partir de 1º de janeiro de 2009: Todos os títulos adquiridos até 31 de dezembro de 2008 estão sujeitos à regulamentação antiga e os ganhos de capital não são tributáveis se forem vendidos após doze meses. Os ganhos de capital sobre certificados são tributáveis para aquisições desde 14 de março de 2007, independentemente do período de propriedade, desde que os títulos sejam vendidos após 30 de junho de 2009.
Comparação da tributação de dividendos antes e depois da introdução da tarifa especial
Caso A: Diretor Executivo
Executivo sênior com mais de 1% de participação na empresa distribuidora que o emprega, portanto, a partir de 2009 o direito de escolha de acordo com § 32d Parágrafo 2 No. 3, escolhe o método de renda parcial , imposto de renda de 42%
| 2007 | 2008 | 2009 | |
|---|---|---|---|
| Empresa de lucro antes do imposto de renda | € 100,00 | € 100,00 | € 100,00 |
| - Taxa comercial em torno de 14% / 20% | € 20,00 | € 14,00 | € 14,00 |
| - imposto sobre as sociedades 15% / 25% | € 25,00 | 15,00 € | 15,00 € |
| - Sobretaxa de solidariedade sobre o imposto corporativo de 5,5% | € 1,38 | € 0,83 | € 0,83 |
| = Dividendo em dinheiro (KESt não levado em consideração *) | € 53,62 | € 70,17 | € 70,17 |
| Base de avaliação 60% (50%) | € 26,81 | € 35,09 | € 42,10 |
| - imposto de renda 42% | € 11,26 | € 14,74 | € 17,68 |
| - Sobretaxa de solidariedade sobre o imposto de renda 5,5% | € 0,62 | € 0,81 | € 0,97 |
| = permanecer após impostos (dividendo líquido) | € 41,74 | € 54,62 | € 51,52 |
| Mudança nos dividendos líquidos desde 2007 | - | + 30,9% | + 23,4% |
| Mudança no imposto de renda desde 2007 | - | + 30,9% | + 57,0% |
| Mudança nos impostos corporativos * desde 2007. | - | -35,7% | -35,7% |
* Os impostos corporativos são imposto comercial, imposto corporativo e sobretaxa de solidariedade.
Caso B: trabalhadores de baixa renda
Assalariados de baixa renda e pequenos acionistas com participação inferior a 1%. 2007, 2008 e 2009 Taxa marginal de imposto de 15% para o imposto de renda, portanto não afetada pela tarifa especial devido ao cheque mais barato, por ser superior.
| 2007 | 2008 | 2009 | |
|---|---|---|---|
| Empresa de lucro antes do imposto de renda | € 100,00 | € 100,00 | € 100,00 |
| - Taxa comercial em torno de 14% / 20% | € 20,00 | € 14,00 | € 14,00 |
| - imposto sobre as sociedades 15% / 25% | € 25,00 | 15,00 € | 15,00 € |
| - Sobretaxa de solidariedade sobre o imposto corporativo de 5,5% | € 1,38 | € 0,83 | € 0,83 |
| = Dividendo em dinheiro (KESt não levado em consideração *) | € 53,62 | € 70,17 | € 70,17 |
| Base de avaliação 100% (50%) | € 26,81 | € 35,09 | € 70,17 |
| - imposto de renda 15% | € 4,02 | € 5,26 | € 10,53 |
| - Sobretaxa de solidariedade sobre o imposto de renda 5,5% | € 0,22 | € 0,29 | € 0,58 |
| = permanecer após impostos (dividendo líquido) | € 49,38 | € 64,62 | € 59,06 |
| Mudança nos dividendos líquidos desde 2007 | - | + 30,9% | + 19,6% |
| Mudança no imposto de renda desde 2007 | - | + 30,8% | + 161,9% |
| Mudança nos impostos corporativos * desde 2007. | - | -35,7% | -35,7% |
Resultado: Apesar da introdução da tarifa especial, devido às mudanças nos impostos corporativos desde 2007, o dividendo líquido aumentou tanto para os trabalhadores de baixa renda como (em maior grau) para os executivos com uma participação significativa na empresa que emprega eles.
crítica
Vários aspectos da tarifa especial são objeto de debate científico e político:
Progressão tributária
A nova taxa de imposto é muito mais baixa do que a taxa de imposto superior. Os beneficiários são investidores cuja taxa marginal de imposto para outras receitas seja igual ou superior a essa taxa de imposto. Os críticos consideram que isso afeta o princípio da tributação com base no desempenho ( princípio do desempenho ). Anteriormente, a receita de juros de € 10.000 era tributável à taxa de imposto superior de até 45% (incluindo o chamado "imposto sobre os ricos"), mas a partir de 2009 a taxa de imposto será de apenas 25% (mais sobretaxa de solidariedade e, se aplicável , imposto da igreja). Este regulamento alivia a receita de ativos de capital em cerca de 40%. Por outro lado, no caso dos rendimentos de dividendos, a base tributável em muitos casos duplica devido à eliminação do método do rendimento pela metade / parcial (antes 50% ou 60%, hoje 100%).
Tratamento igual para diferentes tipos de renda
Com a tarifa especial, a receita de investimentos é tratada preferencialmente em relação a outros tipos de receita (ver imposto de renda dual ). Na opinião dos proponentes, porém, há boas razões para isso: Parte do retorno do investimento é apenas uma compensação pela inflação e não leva ao aumento da eficiência do contribuinte. Por esse motivo, essa parte da receita do investimento deve ser isenta de impostos . Com a tarifa especial, isso é feito pelo menos parcialmente para investidores cuja alíquota marginal é maior do que a alíquota da tarifa especial (compensação de inflação para pessoas com alta renda).
Neutralidade de financiamento
A tarifa especial coloca o financiamento de capital em desvantagem em comparação com o financiamento de dívida. Enquanto os juros sobre o capital emprestado podem ser deduzidos na empresa para fins fiscais e, portanto, só são cobrados do investidor com a taxa de imposto da tarifa especial, a tributação do patrimônio da empresa ocorre (via imposto sobre as sociedades ) e novamente para o investidor via imposto de Renda. Embora essa dupla tributação tenha sido evitada anteriormente por meio do procedimento de crédito ou reduzida por meio do procedimento de meia renda , a tributação com imposto de renda leva a uma carga dupla. Isso cria um incentivo para distribuir os lucros da empresa por meio de juros, em vez de mostrá-los como lucro. No entanto, isso não é possível para os acionistas que detêm mais de 10% de uma empresa, aqui a tributação é baseada na taxa de imposto de renda pessoal.
taxa de imposto
Na opinião dos críticos, a alta taxa de impostos na Alemanha (ver quadro comparativo ) promove a fuga de capitais .
Abolição do "princípio do banco da empresa"
De acordo com a Seção 32d (2) EStG, a tarifa especial não se aplica, entre outras coisas, se um terceiro deve a receita de investimento que, por sua vez, transferiu capital para uma empresa da obrigada (o chamado financiamento back-to-back ) Este regulamento teme que o "princípio do banco da empresa" seja abolido: até agora, muitos empresários têm contas comerciais e privadas em um banco. A regra de abuso acima mencionada significa que os rendimentos do capital privado não estão sujeitos à tarifa especial, desde que o banco possa (com a frequência) usar as contas privadas do empresário para empréstimos comerciais. O regulamento significa involuntariamente que os empresários têm que procurar um novo banco para seus investimentos privados.
Com a Lei Fiscal Anual de 2008, antes da introdução da tarifa especial de 2009, foram introduzidas alterações que visam remediar este problema: De acordo com isso, um empresário pode se beneficiar da tarifa especial sobre seus investimentos de capital privado em seu banco da empresa, mesmo que não há conexão entre o investimento de capital e a concessão de um empréstimo. Tal conexão é presumida com uma seqüência cronológica próxima ou vinculação das taxas de juros.
Cobrando o imposto
Para além da cobrança através de avaliação anual, os rendimentos dos bens de capital são cobrados sob a forma de retenção na fonte, o denominado imposto sobre as mais- valias , que pode ter efeito definitivo em determinadas condições.
A partir de 2009
| Cálculo da receita até e incluindo 2008 |
|---|
| Renda (bruta) (sem qualquer dedução) |
| - Subsídio de poupança |
| - despesas com publicidade |
| = Renda de ativos de capital |
Os rendimentos dos bens de capital devem ser declarados na declaração de imposto se o montante dos rendimentos exceder o subsídio de poupança (Artigo 20 (4) EStG versão antiga) € 750,00 (€ 1500,00 para pessoas casadas).
A receita de ativos de capital inclui, inter alia,
- Participações nos lucros ( dividendos ), rendimentos e outros pagamentos de ações , direitos de participação nos lucros , com os quais o direito ao lucro e ao produto da liquidação de uma empresa está conectado, de ações em uma sociedade de responsabilidade limitada , em aquisições e cooperativas de negócios, bem como em associações mineiras que os direitos de uma pessoa coletiva. Para tratamento fiscal, consulte o procedimento de meia renda .
- Rendimentos da participação numa negociação como sócio passivo e de empréstimos para participação nos lucros .
- Juros sobre hipotecas e encargos imobiliários .
- Anuidades de dívidas com pensões .
- No caso dos seguros de vida contratados após 31 de dezembro de 2004, a diferença entre o benefício do seguro e o somatório das contribuições pagas sobre ele; por um período de pelo menos doze anos e uma idade na época do benefício de pelo menos 60 anos, metade desse valor
- No caso de apólices de seguro de vida contratadas antes de 1º de janeiro de 2005 e que tenham prazo inferior a 12 anos ou para as quais tenha sido acordado um período de contribuição inferior a 5 anos, os juros contábeis e não contábeis (vida apólices de seguro anteriores a 2005 com um período de contribuição de pelo menos 5 anos e um prazo mínimo de 12 anos desfrutam do privilégio fiscal inclinado de renda de aposentadoria para seguro de vida e a receita de investimento deles é isenta de impostos
- Rendimentos de outros direitos de capital de qualquer espécie, se o reembolso dos bens de capital ou o pagamento pela utilização dos bens de capital tiver sido prometido ou concedido.
literatura
- Wolfgang Zenthöfer, Dieter Schulze para Wiesche: Imposto de renda (série azul). 10ª edição. Schäffer-Poeschel Verlag , 2009, ISBN 978-3-7910-2826-2 .
Evidência individual
- ↑ cf. Gemmel / Hoffmann-Fölkersamb, NWB Fach 3, pág. 14695 e seguintes.