Direito Tributário (Alemanha)
O direito tributário é a especialidade do direito público , que controla a imposição e cobrança de impostos . O procedimento de liquidação e cobrança de impostos é amplamente determinado pelo código tributário , que contém as disposições essenciais do direito processual tributário , enquanto o direito tributário substantivo, ou seja, as disposições específicas sobre o valor da obrigação tributária, está ancorado em várias leis individuais. Em um sentido mais amplo, o direito tributário também inclui as normas legais que tratam da administração tributária e da jurisdição financeira . Normalmente, entretanto, as disposições que tratam da legislação tributária e da distribuição da receita tributária (partes da Lei Básica e da Lei de Decomposição ) não são contadas como parte da própria legislação tributária . No entanto, essas normas legais são essenciais para o entendimento do direito tributário.
A palavra “ imposto ” vem do antigo alto alemão stiura e significa algo como apoio, ajuda ou apenas ajuda. De acordo com a definição legal no § 3 do Código Tributário (AO) , os impostos são benefícios em dinheiro que
- não constituem consideração por um serviço especial e
- de uma comunidade de direito público ( federal , estadual , local )
- para gerar renda
- ser imposta a todos aqueles para os quais se aplicam os fatos aos quais a lei vincula a obrigação de cumprir.
Importação e exportação funções de acordo com o artigo 4 º 10 e 11 do Código Aduaneiro ( direitos aduaneiros ) e direitos niveladores agrícolas da União Europeia também pertencem aos impostos.
desenvolvimento histórico
Para o desenvolvimento do sistema tributário até o século 19, ver imposto .
legislação
Base constitucional (soberania tributária)
- Artigo principal: Direito constitucional financeiro
Os princípios do direito tributário alemão são definidos na constituição como direito financeiro constitucional. De acordo com isso, a soberania do direito tributário , a soberania da receita tributária e a soberania da administração tributária são distribuídas de acordo com critérios diferentes para os governos federal, estadual e municipal.
Autonomia tributária
O direito tributário é uma área independente do direito. Inclui todas as normas jurídicas que regulam o sistema tributário da República Federal da Alemanha, em particular a relação entre os titulares da soberania fiscal e os contribuintes. Os fatos e os termos legais do direito tributário são definidos de forma independente. É verdade que o direito privado e o fiscal estão ligados quando o direito fiscal não está apenas ligado às condições de vida dadas e, portanto, também ao seu sistema de direito civil, mas também determina o objeto do imposto, em princípio, de acordo com as formas jurídicas do direito civil. Se uma norma de direito tributário está ligada a uma estrutura de direito civil, a interpretação da disposição de direito tributário não tem necessariamente que se basear no tipo de contrato que corresponde à designação escolhida pelas partes, nem é necessariamente influenciada pelo civil qualificação jurídica do negócio jurídico.
Também não há presunção de que o elemento de uma norma do direito tributário, emprestado do direito civil, deva ser interpretado no sentido do entendimento do direito civil, porque o direito civil e o direito tributário são secundários, áreas iguais do direito que avaliam os mesmos fatos a partir de uma perspectiva diferente e sob diferentes critérios de avaliação. Embora as partes possam formular uma questão contratualmente, elas não podem determinar as consequências fiscais que a legislação tributária atribui à estrutura especificada. A este respeito, antes da aplicação do direito civil se aplica, mas sem prioridade (a chamada autonomia do direito tributário ).
Classificação da legislação tributária
É feita uma distinção entre direito tributário geral e especial.
Lei Geral Tributária inclui as áreas do direito que são desenhadas em torno individuais impostos como suportes (como o código tributário , direito de avaliação , imposto ordem judicial , fiscal lei da administração, etc.).
A lei fiscal especial é composta pelas leis fiscais individuais (por exemplo , lei do imposto de renda , lei do imposto sobre sociedades , lei do imposto sobre vendas, etc.).
Princípios da lei tributária
A lei tributária alemã é moldada pelos seguintes princípios baseados na Lei Básica:
- Tributação com base no desempenho
- Princípio do estado de bem-estar
- Legalidade da Tributação
- Uniformidade de tributação
- Princípio líquido (lei tributária)
Jurisprudência
De acordo com o artigo 108.º, n.º 6, da Lei Básica, a jurisdição financeira é uniformemente regulamentada pela lei federal. As seguintes instâncias são configuradas com os regulamentos do tribunal tributário :
- nos estados federais, os tribunais financeiros como tribunais regionais superiores,
- na federação do Tribunal Federal de Finanças com sede em Munique.
Deve ser feita uma distinção entre ações judiciais e recursos extrajudiciais. Este procedimento de contestação dá ao contribuinte a oportunidade de ter de novo uma verificação completa do lançamento do imposto pelas próprias autoridades fiscais e, assim, ter eventuais erros corrigidos de forma gratuita e ágil.
Alfândega e administração tributária
A administração dos impostos é, análoga à soberania da receita tributária e à estrutura federal da Alemanha, atribuída às seguintes autoridades ( Lei de Administração Financeira ):
Nível federal
As autoridades fiscais federais - e, portanto, responsáveis pelas taxas nacionais - são
- a autoridade máxima é o Ministério Federal das Finanças
- como autoridades superiores:
- como autoridades locais:
- as principais estâncias aduaneiras, incluindo os respectivos departamentos (estâncias aduaneiras, comissariados aduaneiros)
- os escritórios de investigação alfandegária
Nível do país
Autoridades fiscais estaduais - e, portanto, responsáveis por impostos específicos do estado
- como a autoridade máxima, as autoridades estaduais responsáveis, respectivamente (geralmente, ministério das finanças estaduais )
- como autoridades intermediárias , as direcções financeiras regionais ou, na Baviera, a repartição de finanças do estado
- como autoridades locais, as repartições fiscais
Nível municipal
As responsabilidades relativas aos impostos municipais são as leis tributárias locais regulamentadas e os códigos municipais individuais.
Tipos de impostos
Os impostos podem ser diferenciados de várias maneiras, incluindo: a respeito de
- Responsabilidade tributária - no caso dos tributos diretos , o cidadão onerado economicamente é o contribuinte ; No caso de impostos indiretos , um terceiro paga o imposto para o cidadão economicamente onerado
- Soberania legislativa tributária - apenas o governo federal e os estados federais têm o direito de legislar sobre impostos.
- Soberania da receita tributária - na questão de quem tem direito aos rendimentos, são distinguidos os impostos repartidos , impostos federais , impostos estaduais e impostos locais
- Objeto do imposto - propriedade , renda , volume de negócios e consumo podem ser tributados
- delimitação econômica em impostos de produção e de importação, de renda e de capital impostos
Tipos de impostos na Alemanha
Atualmente (a partir de 14 de janeiro de 2010), os seguintes tipos de impostos existem na Alemanha com a receita fiscal correspondente:
Tipo de imposto | Elevação | Receita de 2001 em bilhões de euros |
Receita em 2002 em bilhões de euros |
Receita em 2003 em bilhões de euros |
Receita de 2004 em bilhões de euros |
Receita de 2005 em bilhões de euros |
Receita de 2006 em bilhões de euros |
Receita em 2007 em bilhões de euros |
Receita em 2008 em bilhões de euros |
Receita em 2009 em bilhões de euros |
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Receita tributária total na Alemanha |
446,7 | 441,7 | 442,2 | 442,8 | 452,1 | 488,4 | 493.818 | 515.498 | 484.880 | |
Impostos comunitários | 381.309 | 403,256 | 375.583 | |||||||
Imposto sobre salários e outros impostos de renda | diretamente | 141,4 | 139,7 | 137,8 | 129,2 | 128,7 | 140,2 | 170.591 | 191.155 | 174.069 |
imposto sobre o Valor Acrescentado | indiretamente | 138,9 | 138,2 | 137,0 | 137,4 | 139,7 | 146,7 | 169.636 | 175,989 | 176.991 |
taxa de corporação | diretamente | -0,4 | 2,9 | 8,3 | 13,1 | 16,3 | 22,9 | 22.929 | 15.868 | 7,173 |
Retenção na fonte | indiretamente | 9,0 | 8,5 | 7,6 | 6,8 | 7,0 | 7,6 | 11,178 | 13.459 | 12.442 |
Distribuição de impostos comerciais | 6,975 | 6,784 | 4,908 | |||||||
Impostos federais | 85.690 | 86.302 | 89,318 | |||||||
Imposto de energia | indiretamente | 40,7 | 42,2 | 43,2 | 41,8 | 40,1 | 39,9 | 38,955 | 39,248 | 39.822 |
Imposto sobre o tabaco | indiretamente | 12,1 | 13,8 | 14,1 | 13,6 | 14,3 | 14,4 | 14,254 | 13.574 | 13.366 |
Imposto sobre bebidas alcoólicas | indiretamente | 2,1 | 2,1 | 2,2 | 2,2 | 2,1 | 2,2 | 1.959 | 2,126 | 2,101 |
Taxa do café | indiretamente | 1.0 | 1,1 | 1.0 | 1.0 | 1.0 | 1.0 | 1.086 | 1,008 | 0,997 |
Taxa de seguro | indiretamente | 7,4 | 8,3 | 8,9 | 8,8 | 8,8 | 8,8 | 10.331 | 10.478 | 10.548 |
Taxa de eletricidade | indiretamente | 4,3 | 5,1 | 6,5 | 6,6 | 6,5 | 6,3 | 6,355 | 6,261 | 6,278 |
Imposto sobre veículos automotores ( imposto federal desde julho de 2009) | diretamente | (19,4) | (7,6) | (7,3) | (7,7) | (8,7) | (8,9) | (8.898) | (8.842) | 3,803 |
Sobretaxa de solidariedade | diretamente | 11,1 | 10,4 | 10,3 | 10,1 | 10,3 | 11,3 | 12.349 | 13.146 | 11.927 |
Impostos do país | 22.836 | 21.937 | 16,375 | |||||||
Imposto sobre herança | diretamente | 3,0 | 3,0 | 3,4 | 4,3 | 4,1 | 3,8 | 4,203 | 4.771 | 4.550 |
Imposto de transferência de bens imóveis | diretamente | 4,9 | 4,8 | 4,8 | 4,6 | 4,8 | 6,2 | 6.952 | 5,728 | 4,857 |
Apostas em corridas e taxa de loteria | indiretamente | 1,9 | 1,8 | 1,9 | 1,9 | 1,8 | 1,8 | 1,702 | 1.536 | 1.511 |
Impostos municipais | ||||||||||
Imposto comercial | diretamente | 24,5 | 23,5 | 24,1 | 28,4 | 32,1 | 38,4 | 40.100 | 41.000 | |
Contribuição predial | diretamente | 9,1 | 9,3 | 9,7 | 9,9 | 10,2 | 10,4 | 10.700 | ||
outro (com receitas fiscais menores) | ||||||||||
Outro; entre outros | Imposto de vinho espumante , imposto de cerveja , Alcopops caro , imposto de proteção contra incêndio , licença de cão , controle de caça , controlo das pescas , imposto de entretenimento , imposto sobre bebidas , impostos licença de licor , segundo imposto casa , imposto sobre riqueza , imposto de produto intermediário , controle de cavalos | |||||||||
Taxa da igreja | Os impostos da Igreja não trazem nenhuma receita do governo | apenas ev 4.586 |
Taxa da igreja
Na Alemanha, as comunidades religiosas reconhecidas como uma empresa de direito público também têm o direito de cobrar um imposto = imposto eclesiástico . Quase todas as igrejas fazem uso disso, mas principalmente encarregaram as repartições de impostos dos estados federais com a pesquisa.
Carga tributária na Alemanha e internacionalmente
veja a competição fiscal
Reforma tributária
Carga tributária e receita tributária
Carga tributária sobre trabalho e renda de capital de famílias privadas
ano | Carga tributária sobre salários e vencimentos brutos | Carga de contribuição de salários e vencimentos brutos | Carga tributária direta sobre lucros e rendimentos de propriedade | Carga previdenciária sobre lucro e renda de propriedade |
---|---|---|---|---|
ano | em porcentagem | em porcentagem | em porcentagem | em porcentagem |
1960 | 6,3 | 9,4 | 20o | 3,0 |
1970 | 11,8 | 10,7 | 16,1 | 2,9 |
1980 | 15,8 | 12,8 | 15,3 | 3,9 |
1990 | 16,2 | 14,2 | 9,8 | 3,0 |
1991 | 16,3 | 14,3 | 7,3 | 2,8 |
1992 | 17,2 | 14,5 | 6,9 | 2,9 |
1993 | 16,8 | 14,6 | 6,9 | 3,3 |
1994 | 17,2 | 15,4 | 6,1 | 3,3 |
1995 | 18,6 | 15,6 | 4,5 | 3,2 |
1996 | 19,3 | 15,9 | 3,7 | 3,6 |
1997 | 19,5 | 16,6 | 3,1 | 3,2 |
1998 | 19,5 | 16,6 | 4,1 | 3,1 |
1999 | 19,5 | 16,3 | 6,4 | 3,6 |
2000 | 19,3 | 16,0 | 7,9 | 3,5 |
2001 | 18,5 | 16,0 | 7,8 | 3,5 |
2002 | 18,7 | 16,0 | 6,9 | 3,6 |
2003 | 18,8 | 16,3 | 5,7 | 3,3 |
2004 | 17,7 | 16,4 | Detalhes ainda não disponíveis | Detalhes ainda não disponíveis |
Fonte: Federal Statistical Office, cálculos WSI
Receita de impostos do Tesouro na República Federal de 1991-2011
ano | Total de impostos em bilhões de euros |
Produto interno bruto em bilhões de euros |
Taxa de imposto em% do PIB |
---|---|---|---|
1991 | 338,4 | 1534,6 | 22,1% |
1995 | 416,3 | 1848,5 | 22,5% |
2000 | 467,3 | 2047,5 | 22,8% |
2001 | 446,2 | 2101,9 | 21,2% |
2002 | 441,7 | 2132,2 | 20,7% |
2003 | 442,2 | 2147,5 | 20,6% |
2004 | 442,8 | 2195,7 | 20,2% |
2005 | 452,1 | 2224,4 | 20,3% |
2006 | 488,4 | 2313,9 | 21,1% |
2007 | 538,2 | 2428,5 | 22,2% |
2008 | 561,2 | 2473,8 | 22,7% |
2009 | 524,0 | 2374,5 | 22,1% |
2010 | 530,6 | 2496,2 | 21,3% |
2011 | 573,4 | 2592,6 | 22,1% |
2011 | 600,0 |
Disputa política sobre a cobrança de impostos
Devido ao impacto financeiro para os cidadãos, os impostos e a legislação tributária são um ponto político constante de contendas e críticas. Por muitos anos, os principais pontos de crítica têm sido a complexidade da legislação tributária e as alegadas opções de evasão que permitem, em particular, às pessoas com alta renda escapar da carga tributária por meio de arranjos alternativos.
Finalidade da arrecadação de impostos
Impostos com finalidade fiscal : os impostos geram receitas do governo com as quais o governo usa seus gastos, por ex. B. é financiada a criação, melhoria e manutenção da infraestrutura. De acordo com o princípio de cobertura geral, os impostos geralmente devem fluir para o orçamento do governo geral. Impostos de finalidade, cuja receita deve ser usada para uma finalidade específica, são permitidos apenas em casos excepcionais.
Impostos com finalidade de direcionamento ( impostos de direcionamento ): Alguns impostos têm como objetivo influenciar determinados comportamentos. Por exemplo, você pode tentar conter o fumo com uma alta taxa sobre o tabaco ou reduzir as emissões de poluentes com uma taxa ecológica .
Impostos com fins redistributivos : Os impostos podem ser usados para obter uma redistribuição de renda , por exemplo, de um objetivo político ou social. Isso é o que Wolfgang Schön da questão da redistribuição como uma " questão crucial moderna do direito tributário".
crítica
A crítica se estende essencialmente aos seguintes pontos:
Críticas gerais
- Os impostos são uma arrecadação forçada e o doador não pode mais influenciar o uso dos fundos.
- Justiça - (Quem deve pagar quantos impostos)
- adequação
- Eficácia (no caso de impostos como uma função de direção - por exemplo, o imposto ecológico)
- Exigibilidade (contra lobby apropriado )
Críticas econômicas
Como conseqüências econômicas seriam, portanto, impostos ...
- geralmente levam a uma perda de peso morto (descrição detalhada no artigo)
- Aproveite os incentivos para fazer negócios (veja a curva de Laffer )
- financiar atividades estaduais ineficientes , além das atividades governamentais necessárias e apropriadas
- no caso de impostos menores não geram nenhuma receita significativa para o estado (cobrança e execução de impostos causam custos consideráveis)
- Desemprego causa (uma possível atividade econômica é dificultada ou mesmo impedida pela carga tributária, porque os impostos fazem o preço do produto demasiado elevado para os potenciais compradores )
Os impostos geralmente não são neutros em termos de decisões. Na literatura anglo-saxônica em particular, é freqüentemente apontado que os impostos devem ser cobrados nos mercados cuja demanda reage de forma inelástica aos preços (ver também elasticidade-preço ).
Outra questão é sobre a incidência do imposto . Quando o imposto é introduzido, deve ser esclarecido quem arca com a carga real do imposto. O devedor do imposto paga a taxa de acordo com a orientação legal ( encargo de pagamento). A transportadora tributária arca com o ônus da entrega (carga útil). No entanto, o contribuinte não deve ser equiparado com o contribuinte, uma vez que o imposto pagador pode passar a carga tributária para o contribuinte quando o imposto é passado diante. O sucesso disso depende do tipo de mercado , do tipo de imposto ( imposto sobre a quantidade , imposto sobre o valor ) e da elasticidade-preço da oferta e da demanda.
Veja também
- Receita Federal
- Curva de Lorenz
- Taxa fixa
- Retenção na fonte
- Evasão fiscal
- Estimativa de impostos
- contribuinte
- Devedor fiscal
- Recusa de impostos
- Encargo especial (Alemanha)
- Lei Tributária (Áustria)
- Legislação tributária (Suíça)
Links da web
Evidência individual
- ↑ BVerfG, sentença de 24 de janeiro de 1962 - 1 BvR 845/58 par. Dia 26
- ↑ ver Roman Seer , em Tipke / Lang, Tax Law Section 1, marginal number 31 et seq.; Paul Kirchhof , StuW 1983, 173, 180; Klaus Tipke : The Tax Law Volume I, p. 44 ff.
- ↑ cf. Werner Flume , em Festschrift for Rudolf Smend , 1952, pp. 62 ff., 68 ff.
- ↑ BVerfG, decisão de 27 de dezembro de 1991 - 2 BvR 72/90 par. 9
- ↑ Klaus-Dieter Drüen : Lei Geral Tributária 16, edição revisada de 2017, p. 3
- ↑ bundesfinanzministerium.de ( Memento do originais de 7 de Fevereiro de 2010 no Internet Archive ) Info: O arquivo de ligação foi inserido automaticamente e ainda não foi marcada. Verifique o link original e o arquivo de acordo com as instruções e, em seguida, remova este aviso. (PDF)
- ↑ bundesfinanzministerium.de ( Memento do originais de 7 de Fevereiro de 2010 no Internet Archive ) Info: O arquivo de ligação foi inserido automaticamente e ainda não foi marcada. Verifique o link original e o arquivo de acordo com as instruções e, em seguida, remova este aviso.
- ↑ bundesfinanzministerium.de ( Memento do originais de 21 de julho de 2011 no Internet Archive ) Info: O arquivo de ligação foi inserido automaticamente e ainda não foi marcada. Verifique o link original e o arquivo de acordo com as instruções e, em seguida, remova este aviso.
- ↑ Estatísticas EKD sobre impostos da igreja ( lembrança de 25 de agosto de 2014 no arquivo do arquivo da web. Hoje )
- ↑ Schön, Wolfgang: Quanta herança o estado possui? In: FAZ . Não. 73 , 27 de março de 2015, p. 18 .