Perda transportada

O transporte de perdas ( perda de transporte em inglês ) é, na legislação comercial e tributária alemã , a soma de não haver lucros acumulados cobrados de perdas de anos anteriores.

Geral

As perdas incorridas são geralmente suportadas internacionalmente e na Alemanha no ano em que surgem por meio do patrimônio líquido existente , aumento de capital ou compensação de perdas pelos acionistas de uma empresa . No direito comercial e fiscal, no entanto, existem certas condições que permitem que essas perdas sejam transportadas para o exercício seguinte . Essa transferência de perda é chamada de transporte de perda. É uma perda que não foi compensada com outros itens do patrimônio líquido em anos anteriores ou no ano corrente e, portanto, é apresentada como um item separado - negativo - do patrimônio líquido. Tem o efeito de reduzir o patrimônio líquido e é uma indicação de uma situação econômica ruim para o leitor e analista do balanço , em que uma empresa não poderia processar os prejuízos acumulados, mas sim impulsioná-los.

Esta compensação de prejuízos ao abrigo da lei comercial não é idêntica à da lei fiscal. Isso se deve aos diferentes objetivos regulatórios do direito comercial e tributário. No direito comercial, o transporte de perdas é um item do balanço que representa a extrapolação de uma perda que não é compensada por itens de patrimônio. A lei comercial não conhece barreiras para a quantidade de perda transportada; No caso de sociedades anônimas, pode até mesmo exceder seu patrimônio líquido e deve ser capitalizado como “déficit não coberto por patrimônio líquido” ( Seção 268 (3) HGB). Na legislação tributária, por outro lado, é usado para calcular a base de cálculo e se refere a todos os tipos de receita, incluindo perdas sem determinação de lucro contábil, como B. Renda de aluguel e arrendamento ou emprego. A compensação de prejuízos fiscais a compensar está sujeita a várias restrições de dedução a fim de evitar acordos fiscais e garantir a receita fiscal.

Lei comercial

A compensação de perdas de acordo com o direito comercial resulta da Seção 266  (3) A IV  HGB . O esquema de classificação nele contido especifica que os elementos patrimoniais positivos ( capital subscrito , reservas , lucro transportado , excedente anual ou lucros retidos ) devem ser compensados com os elementos negativos (prejuízo transportado, déficit anual ou lucros retidos ) . O que resta é o patrimônio realmente disponível. Se um déficit anual não for compensado por outros itens de patrimônio, ele permanece como um prejuízo a transportar. Na contabilidade , esse transporte de perdas é mantido como uma conta de estoque passiva com um saldo inicial negativo ("conta menos passiva"); Aumentos devido a perdas adicionais são contabilizados no lado direito e diminuições à esquerda. Tecnicamente, a perda transportada é a perda acumulada no ano anterior.

A compensação de prejuízos de acordo com a lei comercial é limitada a empresas porque a lei estipula que as perdas devem ser compensadas com as ações do capital em sociedades ( Seção 264c,  Parágrafo 2, Cláusulas 3-7 HGB). No caso das sociedades anônimas, a compensação de prejuízos compreende a parte da perda de uma empresa que é transportada para as contas dos próximos anos como perda após o consumo das reservas e o transporte de qualquer lucro.

De acordo com a Seção 158  (1) No. 1 AktG , as sociedades por ações devem explicar como usam o resultado anual no final de sua demonstração de resultados ou no apêndice: 

Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
+ Gewinnvortrag aus dem Vorjahr oder
- Verlustvortrag aus dem Vorjahr
+ Entnahmen aus der Kapitalrücklage
+ Entnahmen aus Gewinnrücklagen
- Einstellungen in Gewinnrücklagen
= Bilanzgewinn/Bilanzverlust

Por exemplo, se um prejuízo líquido do ano for mostrado e os outros itens mostrarem "zero", o prejuízo líquido é o valor do prejuízo líquido do ano. Isso será transportado no próximo ano como um transporte de perdas. Se os prejuízos a compensar ao abrigo do direito comercial for superior ao da legislação fiscal, devem ser constituídos ativos por impostos diferidos ; se for inferior, devem ser constituídos passivos por impostos diferidos. Os ativos fiscais diferidos representam pedidos de restituição de impostos fictícios à administração fiscal e vice-versa.

Lei de imposto

definição

Normalmente, a compensação de prejuízos está associada à legislação tributária. Na legislação fiscal alemã, não existe uma definição legal para o conceito de perda. O BFH entende isso como "receita negativa" das atividades comerciais. Se a legislação tributária permitir que as perdas sejam compensadas com os lucros, isso reduzirá os impostos sobre a renda relacionados aos lucros. Para certas perdas, há, portanto, várias proibições ou restrições de compensação na legislação tributária de renda, corporação e comércio . A consequência disso é que tais perdas são "perdidas" total ou parcialmente de acordo com a legislação tributária, ou seja, não podem ser compensadas com resultados positivos subsequentes (= lucros) para fins fiscais. Sob certas condições, entretanto, a legislação tributária concede aos contribuintes a opção de compensar os prejuízos incorridos com os lucros tributáveis ​​futuros ("uso dos prejuízos"). Esse uso de perdas é regulamentado de forma muito diferente nas leis tributárias de renda, corporativas e comerciais.

Geral

Do ponto de vista fiscal, a compensação de prejuízos está associada à intenção de compensar esses prejuízos com os lucros esperados no futuro. Em um período de avaliação futuro , as perdas que foram geradas em períodos de avaliação anteriores, mas não tiveram impacto fiscal, reduzem os impostos que seriam realmente atribuíveis ao lucro desse período de avaliação. As regras de tributação mínima têm um efeito restritivo . A compensação de prejuízos é um instrumento de realização do princípio de performance, no caso de haver prejuízos, a tributação do setor impõe inicialmente uma carga tributária acima da performance decorrente do prazo total , que é compensada na apuração da compensação de prejuízos.

Existem também acordos em que prejuízos a compensar de empresas de um grupo podem ser compensados ​​com os lucros de outras empresas do grupo. O transporte de prejuízos pode ser o principal motivo de uma aquisição de empresa: a saber, que os lucros de uma empresa adquirente podem ser compensados ​​com os prejuízos transportados pela subsidiária adquirida (ver compra fantasma ).

Existem regulamentações restritivas em muitos países para a eficácia fiscal de tal compensação; como regra, apenas a compensação com prejuízos domésticos é permitida. De acordo com a decisão Marks & Spencer do Tribunal de Justiça das Comunidades Europeias , no entanto, uma proibição geral é, em parte, ao contrário do direito europeu.

Prejuízos fiscais a compensar na Alemanha

É feita uma distinção entre perda de uso na legislação tributária corporativa e comercial.

Lei do imposto de renda

A lei do imposto de renda difere no § 10d ITA entre compensação de perdas (para suporte no período de avaliação imediatamente anterior) e perda de fala (para apresentação em períodos de avaliação futuros). Uma compensação de perdas está, portanto, presente se as perdas correntes forem compensadas com os lucros do período imediatamente anterior; a compensação de prejuízos, no entanto, refere-se a exercícios fiscais futuros. Os prejuízos a compensar só podem ser compensados ​​pela empresa deficitária (Seção 1 , Seção 10d EStG, Seção 1 , Seção 8 (1) KStG). Este uso de perdas está sujeito a inúmeras restrições materiais e de tempo. De acordo com § 15a EStG, a compensação de perdas de um sócio comanditário de uma sociedade em comandita é limitada ao valor de sua contribuição de capital .

De acordo com o Artigo 10d EStG, os prejuízos que não foram compensados ​​podem ser deduzidos sem restrição nos seguintes períodos de avaliação até um valor total de receitas de um milhão de euros, e até 60% do valor total de receitas superiores a um milhão de euros , principalmente antes de despesas especiais , encargos extraordinários e outras deduções (compensação de prejuízos). No caso de cônjuges avaliados conjuntamente, o valor de um milhão de euros é substituído por um valor de dois milhões de euros. A compensação de prejuízos só é permitida na medida em que as perdas não puderam ser compensadas com outra receita positiva por meio do transporte de perdas em períodos de avaliação anteriores.

Prejuízos decorrentes de modelos de diferimento de impostos , aos quais o contribuinte aderiu após 10 de novembro de 2005 ou cujas vendas externas começaram depois de 10 de novembro de 2005, não podem ser compensados com receitas de operações comerciais ou receitas de outros tipos de receitas ( Seção 15b EStG). Uma vez que a compensação com lucros posteriores não é excluída, uma avaliação de perda separada é necessária.

Incidentalmente, qualquer compensação de perda remanescente é perdida após a morte. Eles não podem ser invocados pelos herdeiros.

Uma aplicação frequente na lei do imposto de renda são as perdas que surgem no treinamento secundário (não há perdas no treinamento inicial porque há despesas especiais que são incorridas fora da receita), por exemplo, B. um grau após a formação profissional ou um mestrado: o aluno tem despesas para o grau, mas sem renda tributável. Suas despesas são esperados negócios despesas . Há uma perda que é determinada pela aplicação de uma avaliação de perda e pode então ser deduzida da renda após o estudo.

Imposto comercial e corporativo

No caso do imposto sobre as sociedades, as perdas também podem ser transportadas ou transportadas de acordo com a Seção 10d da Lei do imposto de renda; os valores máximos também se aplicam aqui; Disposições especiais em caso de mudança de acionistas (Seção 8c KStG) ou empresas deficitárias municipais (Seção 8 (7-9) KStG) também devem ser observadas. No caso de imposto sobre o comércio, entretanto, apenas um transporte de perdas e nenhum transporte de perdas é possível; a compensação de prejuízos também está limitada a 1 milhão de euros de acordo com o § 10a GewStG e para além disso apenas possível no valor de 60% dos lucros.

Prejuízos fiscais a compensar na Áustria

As perdas com os três tipos de receita da empresa , se tiverem sido determinadas com base na contabilidade adequada , podem ser deduzidas indefinidamente nos anos subsequentes como despesas especiais (Seção 18 (6) EStG).

Prejuízos fiscais a compensar na Suíça

Os prejuízos dos sete exercícios anteriores ao período de tributação podem ser deduzidos se não puderam ser tidos em consideração no cálculo do lucro tributável desses exercícios. No caso de perdas de vários períodos anteriores, as que se originam nos primeiros exercícios devem ser compensadas primeiro (Art. 211 da Lei Federal dos Impostos Federais Diretos (DBG)).

Normas Internacionais de Contabilidade

Na IAS 12.34 e seguintes é controlada, devido a quais constelações de fatos, uma utilidade pode surgir do carregamento de perdas. Em maio de 2014, o comitê de IFRS decidiu que, de acordo com o IAS 12.34 ff., Impostos diferidos ativos sobre prejuízos a compensar só podem ser reconhecidos na medida em que existam diferenças temporárias tributáveis ​​que serão revertidas no futuro e contra as quais os prejuízos a compensar serão compensada no período em causa poderia. Não importa se os ganhos ou perdas fiscais são esperados para o período relevante. De acordo com o IAS 12.36, no reconhecimento de impostos diferidos, deve-se verificar se a empresa pode utilizar o transporte de perdas no prazo legalmente estabelecido e se é de natureza pontual. Além disso, de acordo com o IAS 12.35, devem ser fornecidas evidências de que o transporte de perdas é devido a causas que não ocorrerão mais no futuro (por exemplo, perdas iniciais).

Evidência individual

  1. ↑ Reinhard Heyd, Michael Beyer, Daniel Zorn : Contabilidade de acordo com HGB em diagramas. 2013, p. 106 ( books.google.de ).
  2. ^ Robert Wienken: Impostos diferidos. 2003, p. 120.
  3. ↑ Este item mostra uma entrada no endividamento de
  4. ^ Rainer Buchholz: Características básicas das demonstrações financeiras anuais de acordo com HGB e IFRS. 2013, p. 120 ( books.google.de ).
  5. ↑ Notas da Câmara Federal de Consultores Tributários sobre a divulgação de patrimônio em sociedades comerciais em direito comercial, Manual de Direito Profissional Parte II, Seção 3.2.2.
  6. ↑ Rudolf Schindelmann: A compensação de perdas comerciais no direito tributário alemão. 1968, p. 152.
  7. ↑ BFH, sentença de 17 de outubro de 1990, BStBl II. 1991, 136.
  8. ↑ Jan Becker, Rüdiger Loitz , Volker Stein: Utilização de perda ótima de impostos. 2009, p. 77 ( books.google.de ).
  9. ↑ Jan Becker, Rüdiger Loitz, Volker Stein: Utilização de perda ótima de impostos. 2009, p. 21 ( books.google.de ).
  10. ^ The loss carryforward ( Memento de 2 de maio de 2014 no Internet Archive ), Câmara de Comércio austríaca