Direito contábil (Alemanha)

De acordo com a lei contábil, refere-se a todas as normas jurídicas e jurisprudência que trata de questões de contabilidade , contabilidade e contabilidade em negócios .

Geral

O objetivo da contabilidade lei é harmonizar contabilidade, o que significa que as empresas de uma ampla variedade de setores econômicos tem que preparar um uniforme balanço e demonstração de resultados . Isso ajuda a proteger os credores , permite comparações de empresas e facilita a análise do balanço patrimonial . Garante que as mesmas transações comerciais sejam atribuídas ao mesmo item do balanço em diferentes empresas , que as regras de avaliação uniformes se apliquem aos ativos e passivos , que os acréscimos e acréscimos sejam padronizados nas datas do balanço e que o lucro seja determinado de maneira uniforme .

Normas legais e jurisprudência

Regras parcialmente não escritas contêm os princípios contábeis geralmente aceitos , a parte não escrita do direito consuetudinário pode ser. Estatutárias regulamentos e leis são o Código Comercial ( §§ 238-342 e HGB ), lei share (§ § 150 e ss. AktG ) ou direito de publicidade , direito tributário , em particular, a lei de imposto de renda . Além disso, devem ser observados os padrões contábeis como os do German Accounting Standards Committee (DRSC) e os International Financial Reporting Standards (IFRS) emitidos pelo International Accounting Standards Board . A jurisprudência do Tribunal de Justiça Federal (BGH) e do Tribunal Federal da Fazenda (BFH) também são possíveis fontes de direito .

Princípios de contabilidade importantes no âmbito da contabilidade lei são verdade balanço , a continuidade balanço e clareza balanço , bem como a prudência e os mais baixos e os princípios mais alto valor .

história

O Código Comercial Geral Alemão (ADHGB), que entrou em vigor em maio de 1861, continha os primeiros regulamentos contábeis . A obrigação contábil decorria do Art. 28 ADHGB, as rubricas patrimoniais individuais já estavam mencionadas no Art. 29 ADHGB, a obrigação de assinatura do balanço pelo comerciante prescrevia o Art. 30 ADHGB. Uma vez que a variedade de questões individuais não podia ser regulamentada em detalhes por essas disposições de direito comercial, o legislativo primeiro introduziu o termo legal indefinido "princípios de contabilidade adequada" (GoB) no HGB reformado em maio de 1897 . O GoB era freqüentemente citado lá; de acordo com § 38 Abs. 1 HGB a. F. o comerciante tinha que tornar suas transações comerciais e a posição de seus ativos evidentes nos livros de acordo com o GoB. Mesmo o HGB de hoje não dispensa a inclusão do GoB (§ § 238 § 1 HGB, § 243 § 1 HGB). Devido ao princípio da relevância , havia uma ligação entre o direito tributário e comercial , que apareceu pela primeira vez na Lei do Imposto de Renda (EStG) de março de 1920 na Seção 33 (2) EStG a. F. O EStG na versão de agosto de 1925 escreveu em § 13 EStG a. F. expressamente uma determinação de lucros de acordo com o GoB. A primeira lei alemã sobre sociedades anônimas de outubro de 1937 trouxe regulamentos especiais para AG e KGaA. O Reichsfinanzhof ( RFH ) enfatizou em março de 1938 que nenhuma regra mais estrita poderia ser aplicada ao empresário individual e à sociedade em geral “do que as estabelecidas pela lei do AG, que salvaguarda particularmente a proteção dos credores”.

A lei contábil, que antes estava dispersa em várias leis individuais , foi resumida pelo BiRiLiG em dezembro de 1985. Além disso, transformou as 4ª, 7ª e 8ª Diretivas da CE e, assim, reformou de forma abrangente a legislação contábil do HGB, que está em vigor desde janeiro de 1900. Na verdade, isso resultou em uma lei de contabilidade para todas as empresas. A principal preocupação era a legislação contábil uniforme, desde comerciantes em nome individual até empresas multinacionais . Em maio de 2009, a Lei de Modernização da Legislação Contábil (BilMoG) entrou em vigor. Por um lado, pretendia-se reforçar a função de informação das demonstrações financeiras anuais e, por outro lado, deveria ser proporcionada às empresas médias em particular uma alternativa mais simples e eficaz em termos de custos às IFRS . Com a Lei de Implementação da Diretiva Contábil , os requisitos da Diretiva da UE 2013/34 / UE entraram em vigor na lei alemã em julho de 2015 . Em particular, trouxe uma maior sistematização da contabilidade, especialmente do relatório de anexo . Além disso, os critérios de tamanho ao abrigo da lei comercial foram ajustados, cuja implementação a legislatura nacional decidiu usar os limites máximos (§ § 267 e seguintes HGB).

Escopo do regulamento

As disposições do HGB sobre a legislação contábil aplicam-se apenas aos comerciantes . As associações ordinárias , autônomos , empresas imobiliárias ou empresas públicas não estão sujeitos a eles; os últimos são baseados na legislação contábil sem qualquer obrigação legal. Para todos os não-negociantes, aplicam-se apenas os regulamentos fiscais e de escrituração fiscal ( §§ 140 ff. AO , § 4 , § 5 EStG ). Regra geral, não são obrigados a elaborar um balanço.

O terceiro livro do HGB está dividido em seis seções:

1. Regulamentos para todos os comerciantes
2. Regulamentos complementares para empresas e certas parcerias
3. Regulamentações complementares para cooperativas registradas
4. Regulamentação complementar para empresas em determinados setores da economia ( instituições de crédito , instituições de serviços financeiros , seguradoras e fundos de pensões )
5. Órgão de contabilidade privada , conselho consultivo de contabilidade
6. Escritório de auditoria para contabilidade

A primeira seção regula a escrituração e o conteúdo das demonstrações financeiras anuais , sendo que a forma das demonstrações financeiras anuais fica ao critério do empresário. Requisitos formais mais rígidos são aplicados apenas a empresas que não têm uma pessoa física como sócio responsável - principalmente para proteger os credores (Seção 2). A estrutura dos itens do balanço individual é padronizada para as demonstrações financeiras anuais dessas empresas, de forma que as demonstrações financeiras anuais são mais fáceis de entender por um observador externo. Dependendo da classe de tamanho , os itens individuais devem ser divididos mais ou menos.

As demonstrações financeiras anuais das médias e grandes empresas são objeto de auditoria anual na qual se verifica o cumprimento do disposto na legislação contabilística. No caso das empresas do grupo , as demonstrações financeiras individuais devem ser consolidadas em demonstrações financeiras consolidadas . As demonstrações financeiras devem ser divulgadas para que qualquer pessoa interessada possa examiná-las. Uma lei distinta, a Lei da Publicidade , regula a obrigação de divulgação das empresas que, devido ao seu tamanho extraordinário, devem divulgar suas demonstrações financeiras anuais, apesar de uma pessoa física como objeto responsável.

O legislador criou novos regulamentos para as empresas cujos stakeholders requerem proteção especial, nomeadamente para instituições de crédito e seguradoras (Secção 4).

Conteúdo do regulamento

O direito contábil alemão também se baseia na proteção dos credores como princípio fundamental no que diz respeito ao conteúdo prescrito do balanço . O princípio da prudência do Artigo 252, Parágrafo 1, Nº 4 do HGB e suas características, ou seja, o princípio da realização , o princípio do valor mais baixo , o princípio da imparidade e o princípio da avaliação , percorrem toda a primeira seção do terceiro livro do o HGB. Em contrapartida, outras regulamentações contábeis, como as da região anglo-saxônica, procuram refletir o valor atual estimado da empresa com a maior precisão possível no balanço patrimonial.

Efeito libertador das demonstrações financeiras consolidadas IFRS

As empresas cujos instrumentos de capital ou dívida são negociados em mercados regulamentados de valores mobiliários (as chamadas empresas orientadas para o mercado de capitais ) têm de preparar as suas demonstrações financeiras consolidadas de acordo com as Normas Internacionais de Relato Financeiro desde 2005 . A preparação e divulgação das demonstrações financeiras consolidadas do HGB deixam de ser necessárias (ver Seção 291 HGB). Os regulamentos contábeis do HGB são, portanto, suspensos para tais demonstrações financeiras.

Parcerias e corporações

A separação do direito comercial em sociedades e sociedades é característica do direito contábil alemão . Enquanto as formas jurídicas de responsabilidade ilimitada ( companhia aberta negociação (OHG), parceiros gerais da sociedade limitada , único comerciante ) têm menos rigorosos regulamentos em relação à equidade , as corporações ( sociedade anônima , sociedade em comandita por ações , sociedade de responsabilidade limitada ou cooperativas ) possuem normas detalhadas de equidade e distribuição . A razão é que, de acordo com o princípio da separação do direito das sociedades alemão , apenas os ativos da empresa são responsáveis perante os credores pelos passivos de uma sociedade , mas não os ativos privados dos seus acionistas, como é o caso das sociedades. Como resultado, a legislatura nas corporações tratou extensivamente da distinção entre patrimônio líquido e dívida.

desenvolvimento

Há muito que se observa uma aproximação da legislação contábil alemã aos padrões internacionais de contabilidade (anglo-saxões), especificamente o IFRS. No futuro, pretende-se uniformizar a regulamentação contabilística a nível europeu e internacional de forma a ter em conta a globalização , em particular a internacionalização dos mercados de capitais. A longo prazo, isso poderia aproximar a legislação alemã de contabilidade comercial dos padrões internacionais ou, em algum momento, ser completamente substituída pelo IFRS.

A este respeito, a relevância ainda existente do balanço comercial para o balanço fiscal é problemática.

literatura

• Falterbaum, Bolk, Reiß, Kirchner: Escrituração e Balanço , Série Verde, 21ª Edição, Achim 2010, ISBN 978-3-8168-1101-5
• Großfeld, Luttermann: Direito contábil , 4ª edição, Heidelberg 2005, ISBN 3-8114-2348-7
• Luttermann: The accounting law of the stock corporation, in Munich Commentary on the AktG , 2ª edição, ISBN 3-406-45305-8
• Thiel / Lüdtke-Handjery: Direito contábil , 5ª edição, Heidelberg 2005, ISBN 3-8114-7309-3
• Wiedemann / Fleischer: direito comercial, incluindo direito contábil , (série PdW), 8ª edição, Munique 2004, ISBN 978-3-406-52070-9
• Lüdicke: Corporate Tax Law, Beck Juristischer Verlag Munich 2008, ISBN 978-3-406-57406-1
• Kathrin Aigner: A nova lei contábil de acordo com HGB , 1ª edição, 2009, editora LexisNexis, ISBN 978-3-89655-465-9

Evidência individual

1. ^ Heinz Paulick, Textbook of General Tax Law , 1977, nota marginal 247
2. ↑ Código Comercial Alemão Geral e Portaria Geral Alemã de Câmbio , 1866, p. 20
3. ↑ RFH, sentença de 14 de março de 1938, RStBl. 1938, 626
4. ↑ Carsten P. Claussen, Accounting Directive Act , 1986, p. 146