Princípio da precaução

Na contabilidade alemã , o princípio da prudência é entendido como o princípio de que todos os riscos e perdas devem ser devidamente considerados na contabilidade . Esta regra de avaliação deve ser usada se informações incompletas ou a incerteza de eventos futuros derem automaticamente margem à margem de avaliação. O princípio da prudência serve, portanto, para preservar o capital e proteger os credores . Internacionalmente, o princípio da prudência é sobreposto pelo princípio da "apresentação justa".

Bases legais

O princípio da prudência assume uma posição superior na lei contábil alemã. O Código Comercial Alemão ( Allgemeine Deutsche HGB) de maio de 1861 visava fornecer proteção abrangente aos credores, sendo o princípio da prudência um dos princípios orientadores mais importantes. O princípio atual da prudência resulta da formulação apodíctica da Seção 252, Parágrafo 1, No. 4 do Código Comercial Alemão ( HGB) , segundo a qual cautela deve ser exercida. "Em particular, todos os riscos e perdas previsíveis que surgiram até a data do balanço devem ser levados em consideração, mesmo que só tenham se tornado conhecidos entre a data do balanço e a data em que as demonstrações financeiras anuais foram preparadas ... “A redação escolhida é obrigatória e não deixa à empresa que prepara o balanço nenhuma alternativa no que diz respeito à aplicação das questões de reconhecimento e valorização, devendo tanto o reconhecimento como a valorização de ativos e passivos devem ser efetuados com cautela. Partindo do pressuposto de que a empresa de contabilidade cumpre as disposições legais e exerce o âmbito de avaliação permitido com cuidado e sem arbitrariedade, o resultado é um balanço conforme ao princípio da prudência. A ideia por trás do princípio da prudência é que a posição de uma empresa não está melhor apresentada do que realmente é. Aceita-se que a situação patrimonial, financeira e de resultados seja pior do que a realidade.

Princípios consequenciais

De forma a garantir que o princípio da prudência pode ser implementado de forma operacional, estão ancorados na lei dois princípios subsequentes, nomeadamente o princípio da implementação e da imparidade.

Princípio de realização

O princípio de realização é uma expressão da noção tradicional de proteção ao credor na lei alemã. De acordo com a Seção 252 (1) No. 4 Hs. 2 HGB, os lucros só devem ser considerados nas demonstrações financeiras anuais se forem realizados na data de fechamento . Além da realização e periodização das receitas, o princípio da realização também regula a realização e periodização das despesas. De acordo com isso, a despesa deve ser registrada como despesa no exercício em que a receita correspondente foi recebida. O lucro da balança comercial é, portanto, projetado como um lucro realizado para o período. A rotação é, portanto, regularmente necessária para acionar mudanças nos ativos.

Princípio de imparidade

Em contraste com os lucros não realizados, todos os riscos e perdas não realizados que eram previsíveis até a data do relatório devem ser levados em consideração ( Seção 252 (1) No. 4 Hs. 1 HGB). O mesmo se aplica se forem conhecidos após a data do balanço e até à data de levantamento do balanço ( factos que melhoram o valor ). O princípio da imparidade garante assim que os ganhos e perdas não realizados sejam tratados de forma desigual. É um princípio de acompanhamento que corrige o princípio de realização. O princípio da imparidade é aplicado tanto ao princípio do valor mais baixo (e princípio do valor mais alto ) como ao princípio da constituição de provisões para perdas iminentes em transações pendentes . No entanto, o princípio da imparidade foi revogado para parte da atividade empresarial empresarial pela Lei de Modernização do Balanço .

Lei de Modernização do Balanço (BilMoG)

Desde a entrada em vigor do BilMoG, em maio de 2009, o princípio da imparidade deixou de se aplicar sem restrições. A introdução da avaliação do justo valor na secção 253 (1) frase 4 do Código Comercial Alemão (HGB) mina parcialmente o princípio da imparidade. No entanto, a mensuração do valor justo (na lei alemã, esse valor de mercado é chamado de “valor justo”) está limitada apenas a certos instrumentos financeiros protegidos contra insolvência e instrumentos financeiros da carteira de negociação adquirida para cumprir obrigações de pensão . Isso significa que os lucros são adicionados ao balanço que ainda não foram realizados. Os lucros - limitados às transações acima - devem então ser reconhecidos no resultado sem um ato de venda e transferência de risco. Com isso, a conservadora contabilidade alemã para uma subárea definida da contabilidade anglo-americana se aproxima.

No entanto, há uma distribuição legal ( Seção 268 (8) HGB) e bloqueio de transferência ( Seção 301, sentença 1 AktG) para lucros não realizados relatados . O bloco de distribuição significa que os lucros não realizados que ainda não foram recebidos não podem ser distribuídos. O bloqueio de transferência aplica-se apenas a empresas com acordos de transferência de lucros no âmbito de grupos fiscais . Existe um regulamento especial para as instituições de crédito de acordo com a secção 340e (3) frase 1 do Código Comercial Alemão (HGB). Estes devem fazer uma dedução do risco ao justo valor no montante que deve corresponder à diferença entre o justo valor no momento da contabilização e o registo no balanço. O projeto do governo para o BilMoG enfatiza que “o princípio da prudência, o princípio da realização e o princípio da data de referência (mantêm) o seu significado anterior. Algumas das disposições contidas no projeto de lei têm apenas um peso diferente ... ". O princípio da imparidade não mencionado aqui perdeu, portanto, o seu significado anterior.

Limites do princípio da precaução

O excesso de cautela injustificada ou mesmo a arbitrariedade devem ser evitados pelo princípio do julgamento comercial razoável . Isso significa que o julgamento comercial razoável encontra seus limites na aplicação exagerada do princípio da prudência da Seção 252 (1) No. 4 do Código Comercial Alemão (HGB) ou no uso arbitrário do escopo legalmente permitido para a tomada de decisão. O BFH estreitou essa margem de apreciação para disposições no sentido de que “mais razões devem falar a favor do que contra” para a ocorrência posterior da obrigação. O cuidado da avaliação não deve ser baseado em situações extremas improváveis. O princípio da prudência foi devidamente levado em consideração, caso se pudesse presumir que não haveria maiores encargos sobre o resultado anual. Mesmo uma forte ênfase no princípio da prudência não requer a previsão das prováveis ​​necessidades futuras de depreciação. Assim, deixa de ser aplicável o artigo 253, parágrafo 3º, artigo 3º do Código Comercial Alemão (HGB), segundo o qual havia a opção de amortizar devido a futuras flutuações de valor.

Padrões internacionais

O Princípio do conservadorismo (FASB CON2, 91-97) e o Princípio da prudência (IASB § 37, IAS 1.13) não têm qualquer prioridade internacional. De acordo com o IFRS e o US-GAAP, "apresentação adequada" é o principal princípio contábil. De acordo com isso, as demonstrações financeiras anuais devem apresentar uma visão verdadeira e apropriada da posição patrimonial, financeira e de resultados. Este princípio também se aplica na legislação contábil alemã ( Seção 264 (2) HGB), mas é consideravelmente restringido pelo princípio da prudência. Embora, de acordo com os US-GAAP, a apresentação adequada represente o chamado "princípio predominante", de acordo com o qual regulamentos individuais podem (ou devem) ser desviados a fim de aumentar o valor informativo das demonstrações financeiras anuais, as IAS / IFRS não conter tal interpretação. Na estrutura ( estrutura ) das IFRS, este princípio é usado como um subitem do princípio da confiabilidade ( confiabilidade fora) (F.37). Conseqüentemente, o princípio da prudência serve para levar em conta as incertezas associadas à contabilidade e não para avaliar ativos muito altos e passivos não muito baixos. Em contraste com a contabilidade alemã sob a lei comercial alemã, entretanto, a criação consciente de reservas ocultas é expressamente proibida. No geral, o princípio da prudência é, portanto, de muito menos importância na contabilidade do que o princípio da prudência na Alemanha.

Caso contrário, pressupõe-se que os princípios subjacentes e os regulamentos individuais como um todo, quando aplicados, conduzem a uma apresentação nas demonstrações financeiras anuais que cumpre o requisito de apresentação credível.

Desvios do princípio da prudência

A forte posição do princípio da prudência na legislação contábil alemã também se expressa no fato de que desvios excepcionalmente fornecidos em relação a este estão sujeitos a explicação. Se as sociedades pretendem desviar-se do princípio da prudência, isso deve ser explicado nas demonstrações financeiras anuais, indicando os motivos. O valor da influência do desvio sobre o ativo, a posição financeira e de lucros deve ser mostrado separadamente ( Seção 284 (2) No. 3 em conjunto com a Seção 252 (2) HGB).

Veja também

literatura

  • Michael Raab: A "avaliação comercial sensata" como uma tecnologia de avaliação na preparação de demonstrações financeiras anuais de acordo com o direito comercial. Uma contribuição para uma forma de interpretar § 253 Abs. 4 HGB , 1991, ISBN 978-3-631-43778-0 .

Evidência individual

  1. ↑ Ernst Heymann / Norbert Horn / Klaus Peter Berger, comentário do HGB , 1995, p. 187.
  2. ↑ Marc Binger, A abordagem das provisões de acordo com HGB e IFRS em comparação , 2009, p. 36.
  3. ↑ Roland Euler, princípios da realização ordenada de lucros , 1989, p. 87 e seguintes.
  4. ↑ a b Thomas Drapinski, Effects of the Balance Sheet Modernization Act , 2009, p. 25 f.
  5. ↑ a b BT impressos 16/10067 de 30 de Julho de 2008, a proposta do governo para BilMoG, p 35 f.. ( Memento do original 19 de abril de 2009 na Internet Archive ) Info: O arquivo de ligação foi inserido automaticamente e tem ainda não foi verificado. Verifique o link original e o arquivo de acordo com as instruções e, em seguida, remova este aviso. @ 1@ 2Modelo: Webachiv / IABot / www.bmj.bund.de
  6. ↑ Torsten Blasius, IFRS, HGB e R & E: Taxation and Accounting , 2006, p. 59, nota de rodapé 425.
  7. ↑ Sentença do BFH de 15 de fevereiro de 2006, Diário da Fazenda Federal. II 2006, pp. 749, 752
  8. ↑ a b Wolfram Scheffler, Taxation of Companies II, Volume do Balanço Fiscal 2 , 2010, p. 90 f.
  9. ↑ Holger Philipps, contabilidade de acordo com BilMoG , 2010, p. 97.