Padrão Internacional de Contabilidade 39

O International Accounting Standard 39 ( IAS 39 ) é uma regulação contábil do IASB . A IAS 39 regula o reconhecimento e mensuração de

  • ativos financeiros,
  • passivos financeiros e
  • determinados contratos de compra ou venda de itens não financeiros.

Em particular, o IAS 39 também regula o reconhecimento e mensuração de derivativos. Um aspecto importante da IAS 39 neste contexto é o que é conhecido como contabilidade de hedge . A norma geralmente deve ser aplicada por todas as entidades contábeis (entidades) a todos os tipos de instrumentos financeiros .

A IAS 39 é, ao mesmo tempo - com o estatuto aprovado pela Comissão -, o balanço da UE vinculativo e a regra de relato da UE. Dentre as diversas normas contábeis, a IAS 39 é a norma mais polêmica e discutida.

Desenvolvimento e aplicação do IAS 39

O trabalho em uma norma para o registro, mensuração e divulgação de instrumentos financeiros começou em 1988. O IAS 39 foi precedido por três minutas:

  • E 40 Instrumentos Financeiros 1991
  • E 48 Instrumentos Financeiros 1994
  • E 62 Financial Instruments: Recognition and Measurement 1998.

Durante esta fase, as regras de divulgação foram separadas e aprovadas em uma norma separada em 1995: IAS 32 Instrumentos Financeiros: Divulgações e Apresentação. O IAS 39 foi emitido em dezembro de 1998 e pretendia ser apenas uma norma provisória. Imediatamente após sua publicação, o IASC / IASB elaborou um novo projeto temático específico. Ao mesmo tempo, os esforços iniciados em 1997 em colaboração com outros normatizadores para expandir significativamente o uso do valor justo na contabilidade de instrumentos financeiros continuaram . Eles finalmente culminaram com a publicação de um projeto de norma em 2000, que, no entanto, ainda não obteve grande sucesso. De acordo com a ata do IASB de janeiro de 2010, o termo genérico de valor justo no esquema de avaliação IAS / IFRS deve passar de marcação a mercado para marcação a modelo, ou seja, fórmulas de avaliação matemáticas estocásticas.

âmbito de aplicação

O IAS 39 regula o reconhecimento e a mensuração de ativos e passivos financeiros e deve ser aplicado a todos os instrumentos financeiros. As exceções a esta área de aplicação são regulamentadas pela IAS 39.2. De acordo com a IAS 32 , a IAS 39.8 define um instrumento financeiro como segue:

Um instrumento financeiro é qualquer contrato que dê origem a um ativo financeiro para uma entidade e a um passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.

Entende-se por instrumento financeiro todas as reivindicações e obrigações contratuais que direta ou indiretamente se relacionem com a troca de meios de pagamento. Os direitos ou obrigações resultantes de contratos ou acordos devem ser baseados nas circunstâncias financeiras. De acordo com o IAS 39, os instrumentos financeiros podem ser divididos em ativos financeiros, passivos financeiros e instrumentos de patrimônio.

A descrição de um ativo financeiro emprestado do IAS 32 inclui os seguintes itens e direitos de acordo com o IAS 32.11:

  1. Dinheiro e equivalentes de caixa ,
  2. um instrumento patrimonial de outra empresa,
  3. um direito contratual,
    • Para receber dinheiro ou qualquer outro ativo financeiro de outra entidade; ou
    • trocar ativos financeiros ou dívidas financeiras com outra empresa em termos potencialmente vantajosos
  4. um contrato que será ou pode ser executado nos próprios instrumentos de patrimônio da empresa e no qual
    • um instrumento financeiro não derivado contém ou pode conter uma obrigação da empresa de receber um número variável de instrumentos de patrimônio próprios
    • um instrumento financeiro derivado será ou pode ser realizado de outra forma que não pela troca de um montante fixo ou outro ativo financeiro por um número fixo de instrumentos de patrimônio próprios.

Em contraste, uma dívida ou passivo financeiro é

  1. uma obrigação contratual
    • entregar dinheiro ou qualquer outro ativo financeiro a outra entidade
    • Troque ativos financeiros ou passivos financeiros com outra empresa em termos potencialmente desfavoráveis
  2. um contrato que será ou pode ser executado nos próprios instrumentos de patrimônio da empresa e no qual
    • Um instrumento financeiro não derivado contém ou pode conter uma obrigação por parte da empresa de alienar um número variável de instrumentos de patrimônio próprios
    • um instrumento financeiro derivado será ou pode ser realizado de outra forma que não pela troca de um montante fixo ou outro ativo financeiro por um número fixo de instrumentos de patrimônio próprios.

Um instrumento de patrimônio líquido ( instrumento de patrimônio) está de acordo com a IAS 32 e a IAS 39, um acordo que tem uma participação residual nos ativos de uma entidade após deduzir todas as obrigações para com o objeto.

De acordo com a IAS 39.9, existe um derivado se, no caso de um instrumento financeiro:

  1. o valor depende de um objeto base ou subjacente, como a taxa de juros , ação , moeda estrangeira, etc.,
  2. Em comparação com outros instrumentos que reagem de forma semelhante às mudanças nas condições de mercado, nenhum ou apenas um pequeno investimento líquido é necessário, e
  3. a data de vencimento está no futuro.

Princípios de avaliação

Na sua versão atual, a IAS 39 baseia-se basicamente no denominado "modelo misto" de avaliação. Isso significa que os elementos padrão do balanço patrimonial ao custo amortizado , bem como elementos da avaliação ao valor justo ( contém o valor justo ). A avaliação é baseada nas categorias de itens do balanço (chamadas categorias IFRS ).

O custo amortizado de um ativo financeiro ou passivo financeiro ( custo amortizado de um ativo financeiro ou passivo financeiro ) é, de acordo com a IAS 39.9, o valor pelo qual foi avaliado no reconhecimento inicial, menos reembolsos , mais ou menos o acumulado usando o método de juros efetivos Amortização de qualquer diferença entre o valor original e o valor no vencimento final, mais quaisquer deduções (diretamente ou por meio do uso de um item de redução ao valor recuperável) por redução ao valor recuperável ou incobrável. O método de juros efetivos é utilizado para calcular o custo amortizado e alocar receitas e despesas de juros pelo respectivo período. A taxa de juros efetiva é a taxa de desconto usada para descontar os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados durante o prazo esperado do instrumento financeiro ao valor contábil líquido do ativo ou passivo financeiro.

O IAS 39.9 refere-se ao valor justo ou valor justo como o valor, entre parceiros de negócios bem informados, dispostos e independentes ( em transação em condições de mercado ) trocados por um ativo ou um passivo que pode ser pago. O termo valor justo pode ser traduzido como valor de mercado ou valor justo. No entanto, o termo "valor justo" é deliberadamente delimitado de um possível " valor de mercado ", a fim de levar em consideração o fato de que nenhuma bolsa de valores ou preço de mercado está disponível para um grande número de instrumentos financeiros e que estes são apenas determinados com o ajuda de modelos pode. O IAS 39 fornece principalmente preços de mercado com cotação pública para determinar o valor justo. Se não houver mercado ativo, o valor justo pode ser determinado usando métodos de avaliação:

"As técnicas de avaliação incluem o uso de transações de mercado recentes entre partes interessadas e bem informadas, se disponíveis, referência ao valor justo atual de outro instrumento que seja substancialmente o mesmo, análise de fluxo de caixa descontado e modelos de precificação de opções. "

Veja também

literatura

Links da web