Tributação adicional

A tributação do rendimento de uma subsidiária estrangeira para o acionista nacional é designada por sobretaxa (conhecida como “regras de sociedades estrangeiras controladas” ou “regras CFC”) .

O objetivo é evitar que pessoas com responsabilidade tributária ilimitada transfiram seus rendimentos estrangeiros para uma empresa sujeita à legislação tributária e com sede em um país de baixa tributação e não tributada na Alemanha, obtendo, assim, vantagens fiscais. O rendimento (rendimento intercalar) das sociedades estrangeiras (sociedade intercalar) de acordo com a sua participação é acrescido ao contribuinte irrestrito (montante adicional). A adição ocorre como renda de capital no contexto de uma chamada ficção de distribuição.

Em princípio, uma subsidiária estrangeira - se for uma empresa - é vista como um sujeito passivo independente. A receita da subsidiária está sujeita à legislação tributária estrangeira e é tributada no exterior. Apenas as distribuições da subsidiária ao acionista nacional estão sujeitas à tributação nacional.

Esses regulamentos permitem abusos. Por exemplo, um contribuinte residente poderia abrir uma subsidiária em um país de baixa tributação e depositar seus títulos lá. Ele só teria que pagar (baixo) imposto sobre os juros recebidos no exterior, desde que não os distribuísse, mas reinvestisse.

Se nenhum imposto sobre as sociedades ou apenas um imposto sobre as sociedades comparativamente baixo for cobrado no estado da sociedade estrangeira, os rendimentos seriam retirados da tributação alemã transferindo as fontes de rendimentos para as sociedades intermediárias.

Para evitar abusos, a separação entre acionista e empresa é rompida em certos casos. Em seguida, a receita passiva da subsidiária estrangeira é adicionada diretamente à receita do acionista nacional, independentemente do tipo de aplicação do lucro. O acionista deve então pagar o imposto sobre os rendimentos da subsidiária estrangeira (por exemplo, os juros recebidos) na Alemanha. O imposto pago no exterior geralmente pode ser compensado, de forma que o resultado é o nível de imposto interno.

Esse acréscimo retira o efeito de proteção da empresa estrangeira da tributação alemã, uma vez que os rendimentos estrangeiros estão sujeitos à tributação nacional.

Pré-requisitos para o crime

As seguintes condições devem ser atendidas para que a receita estrangeira possa ser reconhecida pelo contribuinte nacional, ou seja, a tributação adicional pode ser utilizada:

1. Deve ser uma empresa estrangeira: o portador da receita deve ser uma empresa estrangeira. Isso inclui empresas, associações de pessoas e propriedades que não têm administração nem sede na República Federal da Alemanha e que não estão isentas de imposto sobre as sociedades (empresa estrangeira). Todas as pessoas físicas e todas as formas de co-empreendedorismo estão excluídas da tributação de adição. Se houver diferenças de opinião sobre a qualificação de uma empresa como sociedade ou sociedade, a decisão é tomada com base nos critérios do direito das sociedades alemão por meio de uma comparação de tipos.

2. Deve ser controlado pelos acionistas nacionais: Um acionista nacional pode ser qualquer pessoa singular ou coletiva com responsabilidade fiscal ilimitada. Se uma sociedade detém as ações da empresa estrangeira, seus acionistas são considerados como tendo um interesse direto na empresa estrangeira.

O controle é concedido se os acionistas nacionais possuírem mais da metade das ações ou dos direitos de voto da empresa estrangeira.

3. A empresa estrangeira deve gerar receita com receita passiva: A receita que não pode ser encontrada no catálogo de receita ativa é, portanto, de receita passiva (denominada receita intermediária). Cada atividade econômica da empresa estrangeira deve ser examinada separadamente no que diz respeito à aplicação do regulamento do catálogo.

A seguinte renda é considerada renda ativa:

• Renda da agricultura e silvicultura
• Renda da atividade industrial
• Rendimentos da operação de instituições de crédito e seguradoras, se essas empresas mantiverem um negócio estabelecido comercialmente, ou seja, possuem pessoal e recursos materiais suficientes.
• Renda de negociação
• Renda de serviços
• Receita de aluguel e leasing
• Renda de levantamento e empréstimo de capital estrangeiro
• Distribuições de lucros de empresas
• Renda da empresa estrangeira com a venda de ações, liquidações e reduções de capital

O rendimento passivo apurado é acrescido ao acionista nacional de acordo com a sua quota adicional (montante adicional). A taxa de adição é calculada de acordo com a participação direta do acionista nacional individual no capital nominal da empresa estrangeira ou de acordo com os direitos de voto. O contribuinte nacional é tratado como se uma distribuição integral fosse feita imediatamente após o encerramento do exercício financeiro da empresa intermediária. O montante adicional origina rendimentos de bens de capital ou rendimentos de operações comerciais ou de trabalho autônomo , se a participação for detida em ativo empresarial.

4. A renda passiva deve ser tributada a uma taxa baixa: A tributação é baixa se a carga do imposto de renda sobre a renda adicional a ser incluída no cálculo do débito for inferior a 25%. No entanto, a tributação também é baixa se os impostos de renda de pelo menos 25% forem legalmente devidos, mas não realmente cobrados. O imposto efetivamente apurado é, portanto, determinante e não o crédito tributário dos Estados estrangeiros surgido abstratamente de acordo com a lei.

5. A empresa estrangeira não deve ser uma empresa da UE / EEE.

6. O limite de isenção deve ser excedido.

Os fatos relacionados à tributação adicional também afetam as participações em sociedades estrangeiras ou estabelecimentos estáveis. No entanto, a consequência legal aqui é a mudança do método de isenção de imposto para o método de crédito de imposto.

Para a Alemanha, a tributação adicional é regulamentada na quarta parte da Lei de Imposto Externo . Também há tributação adicional na Dinamarca, Finlândia, Portugal, Grã-Bretanha, França, Itália, Suécia, EUA, Nova Zelândia e Japão, bem como alguns outros países. A estrutura da tributação adicional varia muito de estado para estado. O termo técnico é CFC - Controlled Foreign Companies.

Tempo

A tributação adicional já entra em vigor no ano em que a empresa estrangeira gera a receita. Considera-se que foram revertidos para a empresa estrangeira após o final do respectivo exercício financeiro.

Aspectos jurídicos europeus

De acordo com a jurisprudência do Tribunal de Justiça Europeu (TJCE), a tributação adicional viola a liberdade de estabelecimento; Portanto, só é permitido para empresas estrangeiras com sede na UE e no Espaço Econômico Europeu (EEE) se uma subsidiária estrangeira na qual um acionista alemão participa não pode ser considerada uma “filial” no sentido da legislação europeia. Já existe uma "sucursal" se essa empresa desenvolver uma actividade económica genuína no seu país de domicílio. Por este motivo, ao abrigo do direito europeu, a aplicação da tributação dos acréscimos aos investimentos em empresas europeias apenas é tolerada se essa participação puder ser considerada um regime puramente artificial. O que se entende por design puramente artificial ainda não foi suficientemente esclarecido. Em qualquer caso, não basta que a empresa-mãe também pudesse ter desenvolvido as atividades da própria subsidiária; porque isso iria essencialmente negar a liberdade garantida pelo Tratado CE de também criar sociedades filiais. O legislador alemão teve em consideração o problema ao declarar que a tributação adicional não se aplica se o accionista puder provar que está envolvido numa empresa na UE ou no EEE cujas actividades cumprem determinados critérios.

Na decisão da Cadbury-Schweppes, o Tribunal de Justiça Europeu declarou a tributação adicional legal. Ela estava com a liberdade compatível. O pré-requisito, no entanto, é que também haja um abuso objetivo de explorar diferentes níveis de tributação.

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• Gernot Brähler (2012): Direito Tributário Internacional. Noções básicas para estudos e exame de conselheiro fiscal. Com a colaboração de Christoph Engelhard, Andreas Krenzin, StB. 7ª edição Wiesbaden: Gabler Verlag I Springer Fachmedien Wiesbaden GmbH.
• Kay-Michael Wilke (2009): Textbook International Tax Law. Com a ajuda de Jörg-Andreas Weber, advogado. 9ª edição de Herne: Verlag Neue Wirtschafts-Briefe GmbH & Co. KG.
• Norbert Dautzenberg: Tributação adicional .
• Michael Preißer, Michael Thau: Tributação adicional de acordo com AStG .

Evidência individual

1. ↑ Eike Berend Post: Tributação adicional na Europa. Diss. Osnabrück 2008. visualização limitada na pesquisa de livros do Google